查看详情>> 一、引言 在实践中，许多企业的经营失败源于财务失败，财务失败(financialfailure)是指企业无力偿还到期债务的困难和危机。财务失败的原因主要在于内部管理能力和外部经营风险两个方面，这两个方面最终都会体现到企业的财务状况上。因此，如何评价企业自身的财务管理能力并对症下药地予以改进具有现实意义。本文通过对企业财务管理能力予以分析，建立了一个财务管理模式的层级，并对处于不同能力层级的企业提出相应的改进措施，以期为增强企业财务管理能力探索一条新的路径。 二、企业财务管理能力及其模式分析 企业财务管理是由许多不同的关键活动构成，从财务管理程序角度来看，可分为事前管理、事中管理和事后管理三部分，其中，事前管理包括财务预测、财务决策、财务计划，其重心是财务决策；事中管理的重心是财务控制；事后管理包括财务检查、财务考核、财务分析，其重心是财务考核。从财务管理内容的角度来看，包括筹资管理、投资管理、成本费用管理、收入利润管理、资产管理、职工工资福利管理等。从财务管理规范的角度来看，不仅要对上述各项管理内容建立相应的管理制度，还应建立财务分析评价制度、财务管理责任制度、财务预警制度等。企业财务管理能力受上述诸因素的影响，并随着企业自身规模、财务管理体制、决策层对财务管理重视程度及驾驭能力的不同而不同。在此，我们根据企业财务管理能力的从小到大，将企业财务管理模式分为不断递进的五个层级：初始级模式、基本级模式、规制级模式、管理级模式、优化级模式。如图1所示。 图1中所描绘的阶梯式的层级即为企业财务管理能力逐步改进的路径，每个等级的能力将作为达到下一更高等级的基础,等级不断提高的过程也就是其管理能力逐步积累的过程。所以,从企业财务管理模式层级中导出的改进策略,将对企业财务管理能力不断改进的历程提供指引。借助财务管理模式的层级,企业可识别出其财务管理过程的薄弱环节,并通过对关键问题的解决形成对财务管理过程的改进，从而使企业财务管理能力保持持续增长。 在此，我们对企业财务管理能力及其模式的不同层级予以具体分析。 初始级模式：企业规模很小，多为私营企业，自有资金有限，产权结构单一，企业经营管理层次低，员工素质不高,市场竞争力有限。这类企业的财务管理特征主要表现为：企业决策层对财务管理的重视程度很低，没有独立的财务管理机构，通常财务、会计、出纳、前台等内勤职能混为一团，甚至一人独揽，财务人员业务素质低, 大多未经正规的专业培训，缺乏财务管理的能力，能够出任此职，多因与业主有亲情或乡情的关系，即是业主信得过的 优化级 管理级 规制级 基本级级 初始级级 高 级 模 式 低 级 弱 财务管理能力 强 图1企业财务管理模式层级图 人。企业没有制定相关的财务管理规范。这种财务工作难以为管理高层提供有效的财务信息，当然，管理高层也缺乏对有效财务信息的需求，企业经营目标的完成，经常依靠业主的独立作用，财务决策凭经验主义，即靠“拍脑袋”完成，亦无事中控制、事后考核。财务信息的提供缺乏规范性。这个层次的财务管理能力非常薄弱，应当说尚处于财务管理的混沌之期。改进这种模式的当务之急是财务机构和财务制度的建立与完善。 基本级模式：企业规模较小，产权结构较单一，企业决策层对财务管理的作用开始重视，重视的原因主要来自外部压力，如应付工商、税务的需要。企业建立了独立的财务管理机构，制定了财务管理的制度规范，能提供准确的、完整的财务数据，能保证财务报表的及时报送，达到了基本财务管理能力。 处于基本级模式中的企业，仍多为私营企业，企业在经营过程中表现出较强的个人专权和家族控制特色，企业资产多集中于创业者身上，董事长兼总经理是普遍现象。企业的资金筹集、使用由老板说了算。权力集中的家族式的经营，使财务管理也高度集中，不少企业的财务管理活动仅限于财务控制，即财务部门通过控制财务收支和分析检查财务指标完成情况来监督企业本身的经营活动，降低产品成本，增加企业盈利，协助业主实施财务监控。该层次的薄弱环节是相关制度的实施缺乏刚性，企业领导层对财务管理人为干涉较多，造成财务管理能力的不稳定性。针对其弱项，管理层应提高有关制度规范的实施机制，增强制度的刚性。 规制级模式：这一层次的企业，规模较大，产权结构也趋多样化，企业管理明显地由“人治”向“法治”转化。企业资产达到一定规模后，企业生产和经营各个环节都是面向市场的，财务工作也处处体现了市场对于企业资金的筹集和运用的深远影响。企业正是通过财务管理的统筹安排和统一协调将内部形式上相互隔离但内容上紧密相关的各项决策过程结合起来，以面对变幻莫测的市场环境。在这种巨大的外在压力作用下，企业管理者不得不重视财务专业人才的作用，企业专设了财务管理机构并赋予应有的权力和手段，实现合理筹集资金、有效运用资金，加强财务分析与监督的目的。企业内部建立了较合理的财务管理体制，财务管理的相关政策、实务或控制框架较完善，该阶段的财务工作不仅能提供准确的、完整的和及时的财务数据，更显著的特征是财务的角色开始转换。在初始级和基本级，企业财务管理的工作更多的是被动地满足外在环境的需要，如工商、税务等机构的要求，而在规制级，财务管理工作开始了“内省”，意识到财务管理的目标应服务于企业经营总目标，财务不仅仅是被动的财务信息提供者，更应是主动的企业经营管理的参与者。此阶段的财务管理能通过制订活动和行为的标准，在同类企业之间进行评价和比较，在财务和非财务数据之间建立联系等方式协助企业决策的制定。在此阶段应进一步加强的工作是通过连接和整合财务、经营、人力资源和信息系统等来协调各职能部门的活动，加强风险的分散和管理，进一步强化财务管理服务于企业经营总目标的特征。 管理级模式：该阶段企业的规模进一步扩大，产权结构进一步分散，随着决策层对财务管理的重视程度的加强，财务管理特征表现为：财务管理体制合理，程序完善，财务规范健全且得到贯彻执行。日常财务工作表现为在企业统一筹划监控之下，对所属分支机构、部门的财务活动实施有效的管理，并通过健全的内部财务管理制度，堵塞漏洞，保证资金安全有效使用。这种管理模式在企业的发展过程中起到了统筹规划，集中有效财力开发产品、搞大项目，占领市场，促进资本积累，制止资金浪费，对确保企业资产安全发挥了积极作用。与此相适应，企业财务控制和分析职能得到了强化，财务管理部门制定控制标准，分解落实财务责任，实施追踪控制，及时调整误差，分析产生的差异，为考核评价财务活动提供信息。同时，企业财务人员参与企业经营的全过程，对企业的决策和运行实行动态管理和制约，促使企业经营获得高速稳健的运行。此阶段的财务管理能力水平主要由企业运用财务管理的能力决定，这种能力能使企业可根据拥有和使用的数量化信息去确定财务和经营因素之间的联系，从而影响既定目标的实现。此阶段的财务管理已影响到企业经营的各个环节，如它能确定投入与产出质量之间的关系并以数量方式来表达企业行为的平均水平；能够运用数量化信息管理和控制经营过程；能管理信息资源支持决策的制定等。此阶段应进一步加强企业对财务管理运用的能力。 优化级模式：该阶段企业的规模很大，产权结构分散，决策层对财务管理的重视程度已很高，财务管理特征表现为：财务管理体制很合理，程序很完善，财务规范很健全且刚性很强。此阶段财务管理工作得的重点在于不断地改进。进一步优化企业理财环境，突出财务管理的战略地位，并将其放在高层管理的位置上，赋予财务管理部门更大的权力和责任。财务部门可通过制订战略性的改进目标，提供战略性的预期信息，分析和预防质量问题，通过程序改进和技术创新不断优化财务管理，为企业的稳定增长、长远发展和使企业具有强壮生命力和优越的竞争力做出更大贡献。 各层级的企业及其财务管理模式的特征可归纳为下表所示： 初始级模式 基本级模式 规制级模式 管理级模式 优化级模式 企业规模 很小 较小 较大 大 很大 企业产权结构 单一 较单一 较分散 分散 很分散 财务管理体制 无 建立 较合理 合理 很合理 财务管理程序 无 简单 较完善 完善 很完善 决策层对财务管理的重视程度 低 较低 较高 高 很高 企业财务规范 无 基本具备 具备 健全 很健全 财务规范的刚性 无 弱 较强 强 很强 企业对财务管理的运用能力 无 弱 较强 强 很强 三、企业财务管理模式层级的应用 企业财务管理模式层级的应用旨在正确评价企业自身的财务管理能力，通过理想与现实的比较查找差距，并通过对关键问题的解决形成对财务管理过程的改进，从而使企业财务管理能力保持持续增长。根据这一目标，对该模式的运用可分为以下三个步骤进行：首先，根据企业及其财务管理特征确定其应归属的财务管理能力模式层级；其次，根据该层级财务管理的核心问题，查找企业当前财务管理实践中的薄弱环节予以改进；最后，在该层级充分发展的基础上向更高层级演进。在此，以某低压电器公司财务管理能力改进过程为例来予以说明。 该低压电器公司是机电工业控股公司所属的中型企业，是全国生产塑壳断路器的专业厂家。其年工业总产值6000万元，企业净资产1400万元，曾被评为市综合效益指数百强企业。该公司内部建立了合理的财务管理体制，财务管理的相关政策、实务或控制框架都较完善，有完善的预算管理和考核机制。由于决策层对财务管理工作的重视，公司已使用软件，实现了业务核算和数据分析的全部电算化，使财务工作者将工作重点转移到预测、分析、控制上来。根据其财务管理能力的特征，其应属于规制级财务管理模式。公司在财务管理实践中仍存在着薄弱环节，以资金管理为例，各职能部门为了保证各分管职能的实现，总希望占用较多资金，如物资供应部门希望有尽可能多的物资储备，以免因缺货而影响生产；生产部门希望投入尽可能多的产品零件，使生产能力不会闲置，不会因产品零件不足影响成品的装配……由于信息流、物流、资金流的不统一，无法合理安排资金在各部门的配置，造成资金周转速度较慢。在此模式中，如何连接和整合财务、经营、人力资源和信息系统等来协调各职能部门的活动，加强风险的分散和管理，实现企业经营总目标是其应解决的关键问题。公司依据MRPⅡ管理思想，开发了管理网络系统，将财务会计、管理会计、财务管理、与其他实物管理融为一体，将价值管理与实物管理结合起来，实现信息流、资金流、物流的统一。有利于财务部门与其他部门间的互相监督，在一定程度上限制了各部门对局部利益的追求。减少了各部门的资金占用，提高了资金周转率并便于企业领导全面、及时地获取决策所需的信息，使经验管理方法向科学管理方法转变，增强了企业财务管理的能力。 四、应用各级企业财务管理模式应注意的问题 （一）延续性问题 企业财务管理模式的层级是一个不断提升的过程，企业首先需要了解自己的财务管理能力处于哪个层级，方能有的放矢，针对该层级的特殊要求解决相关问题，这样才能收到事半功倍的改善效果。任何企业在致力于增强其财务管理能力时，只能由所处的层级向紧邻的上一层级进化，即其进化是渐进的，而不能是跳跃的。而且在由某一层级向更上一层级进化时，其在原有层级中已经具备的能力还应该得到保持与发扬。 （二）螺旋上升性问题 企业财务管理能力强调连续不断地提高，即使企业的财务管理能力达到了最高级，也还有提高和优化的空间。企业的经营风险、财务状况、市场环境等总是处于变动之中，因此，每过一定的时间，企业应该重新审视自己的财务管理能力，不断优化业务过程与提高风险控制能力，更好的为企业经营总目标服务。 （三）匹配性问题 企业财务管理模式的应用应当与企业财务管理的需要相匹配。并非每家企业都采用最高级的管理模式，才能达到最佳效益。相反，与企业自身发展水平相适应的管理模式才是最佳模式，只是我们应抓住自身模式的弱项予以改进，让财务管理能力成为提高企业发展水平的一个促进因素，而不是成为它的障碍。 （四）成本效益问题 在财务管理模式变迁过程中，应注重成本效益原则，即应考虑我们对财务管理能力改进措施的投入，与它给企业总体发展带来的效益之间的关系。我们不能背离的是企业财务管理的目标应服务于企业发展的总目标。

查看详情>> 在企业客户数量日益增大，范围日益拓展，赊购、赊销业务日益增多的市场营商环境下，基于账龄分析的往来管理已变得越发迫切与重要。借助IT技术提升与改进账龄分析水准就成了十分值得学术界与实业界共同探索的课题。本文拟就此问题，在分析传统模型、传统改进型模型账龄分析局限性的基础上，借鉴现代会计信息系统若干重要理念，探讨基于现代会计信息系统理论框架的会计事项模型账龄分析性能扩展的可能性及其扩展方式的实现途径。 一、账龄分析模型概述 表1：三种模型主要差异点比较表 模型 差异点 传统账龄分析模型 传统改进型账龄分析模型 会计事项账龄分析模型 数据来源 账簿 记账凭证（补充登记辅助核算项目，如：客商，业务结算号等） 原始凭证 分析基准 往来账户 往来账户、往来辅助核算项目 客商、业务员、部门、单据 分析方法 使用账户发生额或发生额差额对账户余额按账龄区间分析形成原因 使用经过稽核的记账凭证发生额对账户按账龄区间分析形成原因 使用经过稽核的原始凭证对客商按账龄区间分析形成原因 分析方式 分科目 分科目、分科目分客商、分科目分客商分业务、分客商、分客商分业务 分客商、分业务员、分部门、分物品、分单据 稽核方式 手工稽核 辅助自动稽核、手工稽核 完全自动稽核、辅助自动稽核、手工稽核 往来类别 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款、业务应收账款、业务应付账款 会计计量 记账凭证中登记的发生额（多数情况下是往来综合性汇总金额） 记账凭证中登记的发生额（多数情况下是往来综合性汇总金额）及其相关的辅助核算项目，如：客商，业务结算号等。 原始凭证中登记的明细发生额 会计确认 已审核的记账凭证 已审核的记账凭证或者包含未审核的记账凭证 已审核的原始凭证 确认日期 记账凭证日期 记账凭证日期 原始凭证发生日期 控制类型 事后控制 事后控制 事中控制、事后控制 1、传统账龄分析模型 传统账龄分析模型是符合当前财务会计核算基本要求的模型，也是目前大多数企业正在使用的模型。该模型使用账簿中登记的数据作为账龄分析的依据，对应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款六类往来账户的余额形成原因，根据记账凭证中的凭证日期判断其所属账龄区间，使用账户中的登记的发生额作为账户余额的抵减额。 2、 传统改进型账龄分析模型 传统改进型账龄分析模型是传统账龄分析模型的改进型。改进的重点是在记账凭证中引入辅助项目客商和往来业务结算号，以此建立基于辅助项目和业务结算号的对账，从而实现基于稽核的，可以追加分客商、分业务的账龄分析。使用记账凭证中经过稽核的发生额作为账户余额的抵减额。 3、 会计事项账龄分析模型 会计事项账龄分析模型以原始凭证作为账龄分析的依据，以此建立基于单据生成关系的完全自动稽核或单据非生成关系的辅助自动稽核和手工稽核的账龄分析。由于原始凭证登记的日期是业务发生的实际日期和明细发生额，因此，基于原始凭证的账龄分析将更准确、更明细。此外，原始凭证中还记载有经办业务员、部门等信息，因此，还可以扩展基于业务员、部门等的账龄分析。甚至扩展至基于单据的账龄分析。 一般而言，传统账龄分析模型在手工方式也能实现。而传统改进型账龄分析模型，特别是会计事项账龄分析模型，要借助IT技术才能实现。为了比较的方便，将三种模型的主要差异总结如表1所示。 二、传统及传统改进型账龄分析模型的局限性 1、分析基准的局限性 传统及传统改进型账龄分析模型（以下称传统模型）是基于科目的分析，或者是基于科目外加辅助核算项目的分析。这是因为传统模型是基于会计科目表、或者基于会计科目表加辅助核算项目表来收集会计数据的。用现代会计信息系统的术语描述就是“传统模型是以会计科目表或会计科目表加辅助核算项目表为视图驱动的”。因此，其分析依据自然以科目（或科目加辅助核算项目）为基准。其具体表现是账龄分析方式可以分为“分科目”、“分科目分客商”、“分科目分客商分业务”、“分客商”、“分客商分业务”五种。其中分科目是指区分帐户，分客商是指区分客商辅助核算项目，分业务是指区分业务结算号（具体可使用传票号码、业务单据号或用户自编号之一表示）。但令人遗憾的是，现行财务软件一般只支持前三种，同时支持上述五种分析方式的财务软件并不多见。 2、数据源会计计量的局限性 传统模型账龄分析的数据源是记账凭证。换言之，其账龄分析所需的全部数据只能来源于记账凭证。比如：金额直接来源于科目的借方或贷方发生额，发生日期直接来源于凭证填制日期，往来客商直接来源于明细科目或填制记账凭证时辅助登记的辅助核算项目。在会计实务中，基于成本与效益原则的考虑，记账凭证上登记的数据多数情况下是原始凭证的汇总数据，凭证填制日期也非业务发生的实际日期。即：账龄分析的金额是汇总金额，账龄分析的分析日期是凭证填制日期，这就形成了数据源会计计量的非明细、非实时的局限性。 3、数据源会计确认的局限性 数据源会计确认我们缩小范围在金额与日期两个方面的确认。是以已填制的记账凭证，还是以已登账的记账凭证，作为账龄分析使用数据的来源呢？从IT技术的角度看，两种方式都可行；而从传统财务会计的会计确认概念出发，则后者更可取。因此，在财务软件中，系统往往缺省地按后者执行，而采用另外再提供一个复选框“包含未记账凭证”的方式，支持前者的需求（这也可以看作是传统改进型模型对传统模型的一种性能扩展，从而相对扩展了数据源会计确认的金额确认）。然而，这两种方式都不能解决会计确认的日期确认。因为，二者使用的发生日期均为记账凭证的填制日期，由于在会计实务中记账凭证填制日期并非原始凭证的发生日期，这就造成了日期会计确认的局限性问题（除非在记账凭证中增加一个字段“业务发生日期”用以登记业务发生的实际日期）。 4、往来对账的局限性 传统模型账龄分析的往来对账是指对科目的借方发生额与贷方发生额按某种限制条件进行辅助自动稽核勾对或手工稽核勾对。一般来说，最强的勾对限制条件是“同一客商、同一科目、同一业务编码、方向相反、金额相同”自动勾对；相对弱化的勾对限制条件是“同一客商、同一科目、方向相反、金额相同”自动勾对；最弱的勾对限制条件是“同一客商、方向相反、金额相同”自动勾对。而手工稽核勾对的限制条件则退化为“同一客商、方向相反、合计金额相同”手选勾对。还有些软件为了解决期初余额的勾对问题，额外提供手工单边稽核勾对功能。由此可见，如此勾对的顺序并非业务发生的真实顺序。也就形成了因勾对的随意性而严重降低往来冲销的真实性的问题，这样形成的勾对只能是对真实情况的近似，这就形成了往来对账的局限性。 三、会计事项账龄分析模型的优越性 传统模型是将IT技术应用于会计循环，在会计数据处理效率上有显著提高，但是没有改变帕乔利式的会计处理方式、方法和程序，从而在会计数据处理效果上没有理想的表现。 会计事项账龄分析模型采用事件驱动的体系结构，从会计的工作范围和工作价值上进行了突破。这种体系结构通过基于业务事件，而不是基于用户财务信息视图，把关注的焦点集中在业务事件上，改变了会计的工作范围；通过支持业务过程的简化和变更，促进组织首先反思现存的业务过程，然后再应用IT技术，从而解决只是简单地模仿现有业务过程，只是简单地实现现有业务过程的自动化处理的缺陷；通过集成所有的业务数据和财务数据，从而将财务信息和非财务信息进行实时采集、集中存储、全面共享；通过集成业务过程、信息过程与管理活动，从而将业务规则和财务规则都嵌入同一过程处理。因此，基于事件驱动体系结构的会计事项账龄分析模型在以下三个方面表现出卓越的优越性。 1、实时性 如果采用基于“销售单”登记应收账款，基于“收款单”冲销应收账款；基于“采购单”登记应付账款，基于“付款单”冲销应付账款；可以在业务发生的同时就即刻登记与冲销往来账。因为如此处理只是将符合财务规则的登记与冲销账龄（信息过程）嵌入到单据处理（业务过程）中，从而通过集成达到提高账龄登记与冲销的实时性。 2、明细性 如果基于单据登记与冲销账龄成为可能，那么，我们再也不会面临首先根据原始凭证的汇总数据填制记账凭证，然后根据记账凭证的汇总数据登记往来账时不够明细的尴尬了。换言之，这种基于单据（原始凭证）登记与冲销账龄的方法将不会存在明细性问题，因为单据已经是最明细、最准确的业务数据和财务数据了。 3、真实性 如果能够通过IT 技术，在处理单据的同时，采用单据日期，而不是采用记账凭证登记的记账日期作为账龄确认日期，实时地、明细地登记与冲销往来账，那么，账龄日期确认与金额确认的真实性就得到了最原始、最根本的保证。会计也许就不需要再另外寻找一个新的时点，进行多此一举的重新确认。因为这种重新确认不仅增大了出错概率和信息处理成本，而且还引起了信息处理的时滞性。当然，相关记账凭证的填制可以采用凭证模板技术自动生成。 四、会计事项账龄分析模型的扩展性 1、基于业务事件扩展数据源与分析基准 实际上，能够引起账龄变化的单据远不止上文提高的四种。从纯理论上分析，需要进行账龄分析的账户类型共有六种，它们分别是：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。如果将这些账户类型与有可能引起账龄变化的单据联系起来，其关系可以用表2列示。 表2：账户类型与单据对照表 账户类型 单据 应收账款 销货单、销售单、应收账款收款单、应收账款付款单 应付账款 购货单、采购单、应付账款收款单、应付账款付款单 预收账款 预收款收款单、销货订单（部分预收款） 预付账款 预付款付款单、购货订单（部分预付款） 其他应收款 其他应收款费用单、其他应收款收款单、其他应收款付款单 其他应付款 其他应付款费用单、其他应付款收款单、其他应付款付款单 通过表2，可以看到从业务事件（以原始凭证为载体）出发可以引发各种往来类别。其实，基于业务事件（单据）可以包含所有的往来类型的真正原因在于所有的往来类型都是由业务事件（单据）引发的。并且，基于业务事件登记与冲销账龄所使用的数据项可以比基于记账凭证所使用的数据项更明细、更多样、更真实，比如：账龄发生日期可以在单据制单日期、出入库日期（收付款日期）、或其它单据中登记的日期进行自由设定与选择。我们还可以使用诸如部门编码、业务员编码、原始凭证编号来扩展分析基准，从而形成新的在传统模型中不可能设想的分部门、分业务员、分单据的分析基准。因此，基于业务事件（单据）可以极大地扩展数据源与分析基准。 2、基于流程的重组扩展往来类别 仔细思考一下，我们不难发现表二可能遗漏了一些单据，比如：“验收单”、“发货单”等。为了论述的方便，在这里我们定义“销货单”可以登记仓库收发账和会计存货账，“销售单”只能登记会计存货账，“验收单”、“发货单”则只能登记仓库收发账。此处的问题是我们应根据登记仓库收发账还是登记会计存货账作为登记账龄的依据。多数会计人员认为应将登记会计存货账作为登记账龄的依据，这一结论与我们传统财务会计的理念吻合。我们能否换一种思路思考，为什么不能将登记仓库收发账作为登记账龄的依据呢？或者为什么不能扩展另一种往来类别，比如说业务应收账款和业务应付账款呢？如果我们将登记仓库收发账与登记业务应收账款或业务应付账款关联起来，再将业务应收账款和业务应付账款与业务账龄分析关联起来。我们就可以在提供财务账龄分析之余，进一步提供业务账龄分析。如此一来不就扩展了往来类别吗。而这种设想可以建立在现代会计信息系统支持的基于价值链最优的流程重组（由业务事件按一定的顺序组成）的基础之上，因为这样我们可以解决组织如何确定登记仓库收发账与会计存货账的时序关系，即对先登记仓库收发账后登记会计存货账、先登记会计存货账后登记仓库收发账、登记仓库收发账与登记会计存货账同时登记三种选择的三选一问题。比如：某些企业业务收发在前，会计记账在后，就可以通过流程重组选择第一种方案；若是该企业使用必须财务确认先行，方可业务收发的方式就可通过流程重组选择第二种方案；如果企业认为二者可以同时发生，同时确认则可通过流程重组选择第三种方案。由此可见，这种通过流程重组扩展的往来类别，既不会削弱传统的往来类别，还可以扩展新的往来类别。 3、基于过程的集成扩展会计确认 在解决了通过支持流程重组扩展往来类别之后，我们还剩下另一个问题，就是会计确认问题。传统的会计确认是指会计选择一个合适的时点对认为符合会计规范（财务规则）的数据进行重新的认定。在这个概念中可以明显地看到一个与业务过程（单据处理）相分离的信息过程（会计确认），这种将单据处理与会计确认相分离，也就是将业务过程与信息过程相分离的做法是符合传统会计理念的。然而，在现代会计信息系统中，我们是通过IT技术将业务过程、信息过程与管理过程（管理活动）进行集成，并将业务规则和财务规则嵌入其中，从而抓住业务事件的本质：通过业务过程自动引发信息过程，通过信息过程依据业务规则或财务规则引发管理过程，通过管理过程反作用于业务过程，达到真正提升作业管理的效用与效率。在这一集成的过程中，会计确认（信息过程）可以看作是由业务确认（业务过程）自动引发的，或者说会计确认的时点就是业务确认的时点，财务规则的校验与业务规则的校验同步完成，真正实现财务与业务的一体化处理。果真如此，我们就可以通过基于过程的集成扩展性地解决会计确认的问题。 五、会计事项账龄分析模型案例分析 为了增强以上论述的说服力，我们通过案例将上述观点与论述形象化。 图1：赊销过程业务案例图 图1中，第一张单据“赊销单”是代表用于完成日常性的赊销发货业务的业务事件。它包含四个步骤：制单――只是临时制作一张赊销单；生效――只是表示该赊销单不再允许修改与删除；审批――表示该赊销单通过了业务主管的批准，可以准备发货；仓库发货――表示仓库可以正式发货，该步骤一旦执行将自动引发登记仓库收发账，也就自动登记业务账龄。 第二张单据“赊销结算单”是代表用于完成赊销结算业务的业务事件。它可由经过审批的赊销单多对多地生成。它包含三个步骤：制单――只是临时制作一张准备结算的赊销结算单；生效――只是表示该赊销结算单不再允许修改与删除；财务开票――表示允许财务可以据此开出有效的销售发票，该步骤一旦执行将自动引发登记会计存货账，也就自动登记财务账龄。 最后一张单据“收款单”是代表用于完成收款业务的业务事件。它可以由已开过发票的赊销结算单多对多地生成。它包含三个步骤：制单――只是临时制作一张计划收款的收款单；生效――只是表示该收款单不再允许修改与删除；财务审核――表示财务已经收到货款，该步骤一旦执行将自动引发冲销财务账龄和业务账龄。具体地讲，就是通过该收款单回溯生成它的赊销结算单，从而冲销财务账龄；再通过已冲销财务账龄的赊销结算单回溯生成它的赊销单，从而冲销业务账龄。 本案例基于三个业务事件，可以获得财务应收账龄分析与业务应收账龄分析的结果，从而达到扩展数据源与分析基准、扩展往来类别和基于过程集成扩展会计确认的目的。 六、结论 会计事项账龄分析模型是基于事项会计的模型。基于业务事件扩展了数据源与分析基准，完善了传统往来管理与账龄分析的明细性与准确性，扩充了往来管理与账龄分析的参照基准；通过流程的重组扩展了往来类别，业务应收账款、业务应付账款的出现弥补了传统往来管理与账龄分析的不足；通过过程的集成扩展了会计确认，为财务、业务一体化提供了契机。 主要参考文献： 杨周南．1999．现代会计信息系统．经济科学出版社 庄明来．2004．电子商务会计研究．中国财政经济出版社汤四新．2004．金三门数字智能网企业管理软件．中国国家版权局（登记号：2004SR08761）

查看详情>> 自从迈克尔·哈默（Micheal Hammer,1990）提出BPR理念[1]以来，引发了会计流程再造的热潮。特别是罗伯特·梅得尼克（Robe Mednick,1988）的一席话：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边，甚至被另一个行业——对提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业所代替”。[2]更是激起了理论界与实业界对会计流程再造的研究与实践的兴趣。我们通过案例分析，研究了企业实施销售循环的会计业务流程再造前后，应收账款管理及其账龄分析的变化，从而揭示会计业务流程再造的本质特征及其控制的实现机制。 一、经典案例的启示 20世纪80年代初的福特公司，根据传统管理标准[3]，像福特当时的情形，其三分之二的汽车零部件都来自外部供应商，业务量如此巨大，应付账款部雇佣500多名员工负责审核并签发供货账单及其应付款项，一次付款循环花费2周时间似乎是无可厚非的。然而，在他们考察了马自达公司（福特参股公司）后，发现该公司负责应付账款工作的职员只有5名。虽然当时福特的业务量是马自达的20倍左右，但500比5，100倍的差异着实让福特公司的经理们再也按捺不住了，痛下决心对其采购流程采用IT实施BPR，从而使得应付账款部职员锐减到125人，一次付款循环周期缩短到2小时。 通过该经典案例，结合类似案例分析，我们可以获得启示：通过作为BPR使能器的IT实施会计业务流程再造可以取得显著的绩效改善。我们认为，这种绩效改善应从四个方面考察：[4]1、效果，即准确性的提高；2、效率，即单位产出的提高或额外的产出；3、系统复杂度，即新流程首次构建复杂度和人机接口复杂度的变化；4、系统开销，即新流程首次构建成本和总体拥有成本的变化。 二、研究案例的选取 为了对上述启示进行深入追踪研究，我们选取了两个案例，分别考察了其实施销售收款业务过程的会计业务流程再造前后，应收账款管理及其账龄分析的变化规律。 研究案例一：广州某SKF轴承经销公司 应用环境：该公司是德国SKF轴承的众多广州经销商中的一家，主要业务集中在华南地区。公司不但面临其他品牌轴承经销商的竞争，同时也面临SKF其他经销商的挑战。因此，销售业务中的跨期赊销业务占销售收入的比重达83％，且有上升的趋势，公司经理们观察到从财务软件和业务软件中得到的应收账款差异大、重复处理多、稽核繁杂，萌生了对销售收款业务过程进行流程再造，从而改善整体销售业务及其应收账款管理水平的念头。 目标：通过流程再造彻底解决赊销业务中的往来核算及其稽核的差错率高、及时性差与账龄分析的准确性、实时性问题。 解决方案：对销售收款业务过程实施流程再造，以“赊销单”作为业务应收账款借方发生的确认依据，以“赊销结算单”作为财务应收账款借方发生的确认依据，以“收款单”作为业务、财务应收账款贷方发生的确认依据，同时进行基于收款单与赊销结算单、收款单与赊销单、赊销结算单与赊销单的完全自动稽核、辅助自动稽核和手工辅助稽核。同时，采用凭证模板技术，以“赊销结算单”的财务审核作为记账凭证（借：应收账款，贷：销售收入）的生成依据，以“收款单”的财务审核作为记账凭证（借：银行存款，贷：应收账款）的生成依据，自动生成记账凭证，传入账务系统。 研究案例二：广西某发动机制造集团属下某公司 应用环境：该公司主要生产和销售小功率柴油发动机与发电机组，客户遍布全世界，主要集中于国内和东南亚。该公司除了有整机客商外，还有零配件客商，由于各地销售情况的差异，形成了种类繁多的往来结算方式。该公司长期以来形成了三级财务核算模式，财务部派出专门会计人员长驻销售部，负责销售部的三级明细账的核算与管理，财务部只进行总账及二级分类账的核算与管理。因此，该公司即需要以记账凭证为依据的应收账款管理与账龄分析，也需要以原始凭证为依据的应收账款管理与账龄分析，以此来满足财务部二级核算与销售部三级核算的需要。 目标：通过流程再造彻底解决销售业务中各类销售往来款财务部二级核算与销售部三级核算中存在的对账、稽核及差异分析问题。 解决方案：财务部采用基于记账凭证的应收账款核算、核销与账龄分析；销售部采用基于原始凭证的应收账款核算、核销与账龄分析。同时，采用凭证模板技术，实现以财务确认的原始凭证作为生成依据，自动生成记账凭证，传入账务系统。 三、模型的构建与对比 通过以上分析，我们可以归纳出两类不同的应收账款管理与账龄分析模型。第一类称之为记账凭证应收账款管理与账龄分析模型，另一类则称之为原始凭证应收账款管理与账龄分析模型。 1、记账凭证应收账款管理与账龄分析模型 该模型对应收账款采用基于账户的核算与管理，辅助项目如：客商、业务结算号等可以简单地看作是对账户的扩展。主要提供应收账款总账、应收账款明细账、应收账款发生额及余额表、应收账款辅助项目总账、应收账款辅助项目明细账、应收账款辅助项目发生额及余额表。而账龄分析主要提供往来对账、稽核账龄分析表、总账账龄分析表。 其中往来对账用于完成基于账户、客商、业务结算号的应收账款借方发生额（增加）与贷方发生额（减少）间的辅助自动稽核和手工稽核（非常类似于银行存款日记账与对账单间的稽核与对账）。 稽核账龄分析是通过首先选择某一日期作为分析截止日期，选择某个预设的账龄分组区间作为账龄分析区间，如选择当前日期作为分析截止日期，选择年内四分法作为账龄分析区间；然后，从分析截止日期按账龄分析区间逐个向前（由近及远至更早的日期）地对该账龄分析区间内所有记账凭证中未稽核冲销的应收账款借方发生额求和，作为该账龄区间的分析数，依此类推，求出每个账龄区间的分析数；最后将各分析数求和作为该账户分析截止日期应收未收款余额。 总账账龄分析是通过首先选择某一日期作为分析截止日期，选择某个预设的账龄分组区间作为账龄分析区间；接着根据分析截止日期从科目发生额及余额表中取得应收账款账户的余额，或从辅助项目发生额及余额表取得应收账款账户某客商的余额，该余额若为借方余额就确定为该分析截止日期期末应收未收款项，若为贷方余额就确认为该分析截止日期期末预收款项；然后，当余额方向为借方余额时，从分析截止日期按账龄分析区间逐个向前地对该账龄分析区间内所有已审核记账凭证中该应收账款借方发生额求和，作为该账龄区间的分析数，如果累计账龄区间分析数大于该账户余额，还必须将前者大于后者部分减掉，当余额方向为贷方余额时，则取贷方发生额作相应处理。此外，也可对发生额差额求和作为账龄区间分析数，限于篇幅，不再累述。 2、原始凭证应收账款管理与账龄分析模型 该模型对应收账款采用基于原始凭证的核算与管理，以“赊销单”业务审核作为业务应收款增加的依据，“赊销结算单”财务审核作为财务应收款增加的依据，“收款单”业务审核作为业务应收款减少的依据，“收款单”财务审核作为财务应收款减少的依据；对于“现销单”以其业务审核作为业务应收款增加的依据，财务审核作为财务应收款增加的依据（“现销单”的处理类似于“赊销结算单”，下同）。同时提供“赊销单”到“赊销结算单”的生成与完全自动稽核，“赊销结算单”到“收款单”的生成与完全自动稽核，“赊销单”通过“赊销结算单”到“收款单”的完全自动稽核。以上所有稽核过程也可进行辅助自动稽核和手工稽核完成。主要提供财务应收账款总账、财务应收账款明细账、财务应收账款发生额及余额表、业务应收账款总账、业务应收账款明细账、业务应收账款发生额及余额表、收款单汇总表、收款单明细表、销售及回款情况明细表、销售及回款情况统计表、销售单与收款单稽核表、销售收款对账单、应收账款账龄分析表等账表。其中账龄分析表除提供财务应收账款分析外还可提供业务应收账款分析，由于采用基于原始凭证的分析，分析方式也可多样化扩展为分客商、分业务员、分部门、分物品、分单据等分析方式。其分析算法非常类似于稽核账龄分析，只是从原始凭证取数而已。 两种模型的对比分析如表1所示。 表1：两种模型对比分析表 模型 项目 记账凭证应收账款管理与账龄分析模型 原始凭证应收账款管理与账龄分析模型 往来类别 应收账款 财务应收账款、业务应收账款 控制类型 事后控制 事中控制、事后控制 数据来源 记账凭证（补充登记辅助核算项目，如：客商，业务结算号等） 原始凭证（其中包含客商、业务员、部门、物品等信息） 分析基准 往来账户、往来辅助核算项目。 客商、业务员、部门、物品、单据。 分析方法 总账账龄分析法、客商稽核账龄分析法、业务稽核账龄分析法。 使用经过完全自动稽核或辅助自动稽核和手工稽核的原始凭证分客商、业务员、部门、物品、单据等，按账龄区间分析账龄。 分析方式 分科目、分科目分客商、分科目分客商分业务、分客商、分客商分业务。 分客商、分业务员、分部门、分物品、分单据。 对账方式 最强的勾对限制条件为“同一科目、同一客商、同一业务编号、方向相反、金额相同”自动勾对；相对弱化的勾对限制条件为“同一科目、同一客商、方向相反、金额相同”自动勾对；最弱的勾对限制条件为“同一客商、方向相反、金额相同”自动勾对。而手工稽核勾对的限制条件为“同一客商、方向相反、合计金额相同”手选勾对。 首先提供基于单据生成关系的完全自动稽核勾对；相关单据间最强的勾对限制条件为“同一客商、同一物品、单笔业务、金额相同”一一自动勾对；相对弱化的勾对限制条件为“同一客商、同一物品、多笔业务、金额相同”总量自动勾对；最弱的勾对限制条件为“同一客商、同一物品、多对多、一对多或多对一”手选勾对。 会计计量 记账凭证中登记的发生额（可以采用原始凭证的汇总金额）及其相关的辅助核算项目，如：客商，业务结算号等。 原始凭证中登记的明细发生额（可以直接采用业务日期、发生额及其相关项目，如客商、业务员、部门、物品等作为辅助分析的依据）。 会计确认 已审核的记账凭证或者也可包含未记账的记账凭证 已财务审核的原始凭证作为财务应收账款的确认依据，已业务审核的原始凭证作为业务应收账款的确认依据。 确认日期 记账凭证日期 原始凭证财务确认日期、原始凭证业务确认日期 稽核强度 从分客商分业务结算号、分客商、分账户稽核强度逐渐减弱，从辅助自动稽核到手工稽核也是稽核强度逐渐减弱。 基于单据生成关系的完全自动稽核的稽核强度大，准确率达100%，从辅助自动稽核到手工稽核也是稽核强度逐渐减弱。 集成度 财务与业务集成度低 财务与业务集成度高 IT的依赖性 对IT支持的依赖性中等 对IT支持的依赖性较强 效果 基于记账凭证的准确性，总账账龄分析法的准确率有限，稽核账龄分析的准确率受所采用的对账方式准确率的影响与限制。 基于原始凭证的准确性，基于单据生成的完全自动稽核准确率高，基于单据的辅助自动稽核和手工稽核的准确率受所采用对账方式准确率制约。 效率 财务部门范围内独立完成，符合现行财务会计需求，人工参与多，效率与准确率相关程度高且表现为负相关，总体效率表现一般。 必须在财务部门协同业务部门才能完成，能更全面地满足财务、业务部门的管理与分析需求，人工参与少，效率与准确率相关程度低且表现为正相关，总体效率表现高。 系统复杂度 基于记账凭证的财务审核，虽系统首次构建复杂度低，但人工参与多，因而人机接口反而复杂。 基于原始凭证的业务与财务审核，虽系统首次构建复杂度高，但大部分任务交由系统完成，因而人机接口反而简单。 系统开销 虽系统首次构建成本低，但人工参与多，因而总体拥有成本高。 虽系统首次构建成本高，但人工参与少，因而总体拥有成本低。 四、模型适应性分析 从表一中所列示的十七个比较项目，我们不难发现两类模型的差异性将会导致其不同的适应性。我们从其可以达到的目的和产生的结果、对企业任务环境的需求、采用的加工方法和处理途径、考核指标特征等方面加以分析，可以将十七个项目归结为四个方面的基本适应性特征，如表2所示。 表2：模型基本适应性特征一览表 项目 特征 所包含的项目 目的结果类 往来类别、控制类型 环境需求类 财务业务集成度、对IT的依赖性 方法途径类 数据来源、分析基准、分析方法、分析方式、对账方式、会计计量、会计确认、确认日期、稽核强度 考核指标类 效果、效率、系统复杂度、系统开销 此外，我们还可以从BPR角度考查模型适应性其它六个方面的特征[5]，归纳结果如表3所示。 表3：模型BPR适应性特征一览表 模型 特征 记账凭证应收账款管理与账龄分析模型 原始凭证应收账款管理与账龄分析模型 再造战略性 战略性低，可以不纳入企业战略考量。 战略性高，应该纳入企业战略考量。 再造的范围 基本上局限于财务部门 至少要协同财务部门与销售部门 再造的对象 财务流程 财务流程与业务流程 再造持续性 持续性低，不太关注。 持续性高，一般要作多次循环，才能见效。 再造一致性 几乎不存在一致性，可以自由选择，推倒重来。 在前后各期持续的改进中，要强调一致性。 再造完善性 几乎可以一步到位，不存在完善性问题。 在持续、一致的各期改进中，要注意逐步完善性。 记账凭证应收账款管理与账龄分析模型，由于采用记账凭证作为数据来源，完全建立在主流财务会计理论基础之上，所提供的账表完全符合财务会计的要求，所采用的账龄分析方法和方式可以被大多数会计人员接受。因而，该模型在实务应用中接受度高，操作性强，上手快，阻力小。遗憾的是，该模型只能提供基于财务口径的账表，因而，其实时性、实用性时常受到质疑和挑战。 原始凭证应收账款管理与账龄分析模型，由于采用原始凭证作为数据来源，完全建立在事项法理论基础之上，所提供的账表可以区分财务口径和业务口径分别呈报，所采用的账龄分析方法和方式的准确性、实时性和实用性可以有效地同时满足财务、业务往来管理的需要。然而，由于该模型对财务部门与业务部门的协同性、集成度要求高，对IT的依赖性强，系统首次构建复杂度高，系统首次构建成本高等特点，在实际应用中只能被少数企业所青睐。 从实务中我们也可以发现：记账凭证应收账款管理与账龄分析模型的实际应用面大；原始凭证应收账款管理与账龄分析模型则相对较小，虽然在理论分析的效果与效率上有优势，但由于应用中存在制度规范的约束和长期应用之惯性，其应用有待深化推广。这也正是会计流程再造的本质特征（如表3所示）所决定的。 五、结论 按照乔治·索特（Geoge H .Sorter,1969）关于价值法会计与事项法会计的划分标准[6]，我们认为：记账凭证应收账款管理与账龄分析模型是基于价值法会计的模型；原始凭证应收账款管理与账龄分析模型是基于事项法会计的模型。后者通过基于业务事件，而不是基于财务信息视图，把关注的焦点集中在业务事件上，从而改变了会计的工作范围；通过支持业务过程的简化和变更，促进了组织首先反思现存的业务过程，然后再应用IT技术，从而解决了只是简单地模仿现有业务过程、只是简单地实现现有业务过程的自动化处理的缺陷；通过集成业务数据和财务数据，从而将财务信息和非财务信息进行实时采集、集中存储、全面共享；通过集成业务过程、信息过程与管理活动，从而将业务规则和财务规则都嵌入同一过程进行处理[7]。这正是价值法会计与事项法会计之间本质差异的具体体现。 此外，根据流程再造的持续性、一致性与完善性特征，两个案例都还存在流程再造的改进空间。比如：如何更有效地解决财务过程与业务过程的嵌入；如何基于流程改善部门间协同；甚至如何因流程再造而重新划分与调整部门职能；逐渐过渡到财务、业务一体化；最终升级到专家治理模式；都有值得流程再造的完善空间[8]。从另一个角度看，这个过程也是财务与业务的融合，价值法会计与事项法会计的融合，最终统一到现代会计信息系统中来的过程[7]。 参考文献： [1]Michael Hammer,James Champy.Reengineering the Corporation(企业重组)[M]. United States:HarperCollins Publishers,2004:3-57 [2]张瑞君.网络环境下会计实时控制[M].北京:中国人民大学出版社,2004:2-4 [3]张珺.浅谈会计业务流程重组－福特公司应付账款业务流程重组的启示[J].会计之友,2006(2):25-26 [4]Gareth R.Jones,Jennifer M.George.当代管理学[M].郑风田,译.北京:人民邮电出版社,2005:429 [5]王云.BPR业务流程重组企业获得突破性成长的有效途径[OL].[************].*************** [6]李强,关艳民.事项法会计必然取代价值法会计[J].山东工商学院学报,2003(10):82-85 [7]Hollander,A.S..Accounting,Information Technology,and Business Solutions[M].杨周南等,译.北京:经济科学出版,1999:169-197 [8]汤四新.现代会计信息系统销售收款能力成熟度框架性分析模型研究[J].中国管理信息化,2005(11):46-48

查看详情>> 索特（Sorter,1969）所提出的事项法论述了事项是与会计主体相关的经济活动,事项法提供的信息可能有用于使用者的各种决策模型，其后学者们对事项法的研究经久不衰。对事项的内涵有了进一步认识，如事项是为了让利益相关者(股东、雇员、管理者、供应商、顾客、政府机构和慈善机构) 更好地预测社会组织(家庭、企业、政府和慈善事业)的未来, 而将影响这些组织的重要事件(内部的、环境的和交易的)的最相关的属性或特征进行汇总(期间的和截面的)并定期发布,且避免推理性的偏见(Johson,1970)；事项是指对一项活动特征的可行观察结果(顾抗、袁树民,1997)；事项是指可观察的、可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事项(娄权,2000)等等。本文认为，他们基本上都是从会计数据处理角度出发，选择稍有不同的确认范围和记录方法，对组织中各类活动在会计信息系统中进行适当的记录、处理及输出，力图对外提供可靠、相关的会计信息的不同表述。 一、会计事件是会计信息系统的数据入口，是连接业务过程和会计信息系统的桥梁 为了建模的统一性与完整性，本文拟采用以下概念描述组织活动。一个业务过程（阿妮塔.S.霍兰德，1999）是完成组织战略目标的一系列活动。换言之，一个业务过程往往可以包含若干个活动，为了区分业务过程与其中的活动，可以用事件来表示业务过程中的相对单一的活动。在REAL[1]模型的概念框架中，事件又可以分成业务事件、信息事件和决策/管理事件三类。业务事件是在业务过程中执行向客户提供商品和服务的相关业务活动；信息事件包括三种活动：记录业务事件的数据的活动称之为记录事件，维护组织重要的参考数据的活动称之为维护事件，以及向管理当局或其他决策者报告有用的信息的活动称之为报告事件；决策/管理事件是管理者或其他人在计划、控制和评价业务过程时的管理活动。而每一具体的业务过程，都是由这三类各司其职的事件相互启承、协同完成的。 由此可见，上述诸多学者提出的事项（Events）概念对应的基本上是信息事件，更确切地说是其中的记录事件和报告事件。从会计信息系统视角出发，本文拟采用会计信息事件（简称会计事件，下同）来表述该信息事件。即会计事件是符合上述学者事项概念的，专门用于记录、处理和报告会计数据的信息事件。这样，可以将会计事件从其它信息事件中分离出来，从而有利于人们对会计信息系统数据来源的考察。 通俗地讲，人们用“自然语言”描述业务事件，例如，用原始凭证记录业务事件；用“会计语言”描述会计事件，例如，用记账凭证记录会计事件。也可以说，会计事件是信息事件，是被业务事件或决策/管理事件所触发的信息事件中与会计数据记录、处理和报告相关的部分。记账凭证（会计分录）是记录会计事件的载体。这样一来，如图1所示，我们就将组织的业务过程与会计事件通过信息事件自然地关联了起来。其中业务过程可以包含业务事件和决策/管理事件，第二个箭头有别于第一个箭头，表示会计事件是从信息事件中分离出来的，专门用于记录、处理和报告会计数据的信息事件，其本身也是信息事件。 会计事件 信息事件 业务过程 图1会计事件与业务过程的关联 由此可见，首先要分析清楚组织的业务过程；然后识别出其中的信息事件，用“自然语言”进行描述并记录到原始凭证；最后才是按会计确认的条件识别出会计事件，用“会计语言”进行描述并记录到记账凭证（会计分录）中；此后还可以附加专门化的财务分析与控制模型，完成会计核算与财务管理的功能。这个过程看似简单，但当面对组织纷繁复杂的业务过程时，特别是构建与之对应会计业务流程时，我们又往往不知所措，无从下手。因此，本文在此建立一个事项凭证生成模型，用来示意性地表示记账凭证的生成过程（汤四新，2003）。 二、事件驱动的本质内涵分析 “事件驱动”（Event Driven）概念已被不少学者阐释，比较典型的如：事件驱动原本是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时,程序指令即开始执行。而当其成为一项会计术语时, 是指经济实体一项业务一经发生, 即意味着会计信息系统的“程序指令开始执行”。并归纳了基于事件驱动的会计信息系统具有的三个重要特征: (1)紧密结合业务流程和信息流程；(2)重新定义会计范围, 集中处理业务事件；(3)集成信息流程和实时控制（张静远、袁皓，2005）。但本文认为事件驱动更多地是指一种常见的计算机软件开发技术，是指当用户触发某一特定的事件后，软件就执行与之对应的一段脚本（script）。比如众所周知的，人们只要在word中点击“保存”按钮，电脑就会将正在编辑的文档保存。其实，在word软件设计中，只是设置了一个“保存”控件，该控件有一个称之为单击（clicked）事件的事件，该事件对应一段脚本，该段脚本执行将当前文档按缺省的存放路径名存档的功能。人们看到的点击“保存”按钮，电脑自动保存文件，实质上是人们的点击“保存”按钮动作触发了word软件中的单击事件，而单击事件真正执行了保存文档的功能。 在此，本文认为借用这个概念，本质上只用来表示当某信息事件被业务过程中的其它事件，如业务事件触发时，能够按照预设的会计事件触发条件自动触发会计事件，而与会计范围选择、流程集成及实时控制间不构成必然的关联。 三、建立兼容价值法与事项法的基于会计事件的事项凭证生成模型 在会计事件中，可以将价值法会计的规范性、限定性要求定义为基本规则；将事项法会计的需求定义为使用者可自定义的扩展规则；从而自动生成“事项凭证”（ 张永雄，2005）。在现行的国内外财务软件中，比如国外的sunsystems财务管理系统和国内的金蝶财务账务系统中都有类似“会计分录序时簿”的概念，在“会计分录序时簿”中已允许使用者根据需要自定义扩展字段。若将该功能加以扩充，变为不仅允许使用者自定义扩展字段，而且允许使用者自定义扩展字段间、及扩展字段与基本字段间的运算关系和稽核关系，就基本上可以实现会计事项的功能需求。并且使用事项凭证概念在格式上也可不受传统记账凭证的惯性思维限制。因而，事项凭证在内容与形式上都有别于传统记账凭证。基于以上分析，本文将同时具备基本规则和扩展规则概念，并同时允许使用者自定义扩展字段间、及扩展字段与基本字段间的运算关系和稽核关系，还能一致性地维护记账凭证与原始凭证的稽核控制关系的事项凭证生成模型称之为基于会计事件的事项凭证生成模型。 由此可见，在会计信息系统的设计与实现中，事件驱动是一项中立性的技术，无论采用价值法会计还是事项法会计，都能借助事件驱动技术触发会计事件，再通过基于会计事件的事项凭证生成模型生成符合规范性和扩展性需求的记账凭证或会计分录。换言之，价值法会计与事项法会计的选择，首先表现为与事件驱动技术的使用无关；而只与会计事件中采用的会计确认与计量模式有关，更确切地说与会计事件中采用的会计数据采集、加工和输出方法有关。如果采用基于会计事件的事项凭证模型构造会计流程，那么系统就具有同时满足规范性功能需求和扩展性功能需求的可能性，此时，该模型就可以兼收并蓄价值法会计与事项法会计的数据处理逻辑，从而表现出具有对价值法会计与事项法会计的兼容性。 四、来自当前国内、外主流财务软件记账凭证生成模式对兼容性的检验 事实上，目前国内外主流财务软件，无一例外都在采用事件驱动这种软件开发技术来设计与开发的。通过分析可以发现，这些软件基于事件驱动的记账凭证生成模式大致可以归纳为以下四种。 （1）根据财务软件提供的自动转账功能自动生成记账凭证。从财务软件提供的自动转账功能自动生成记账凭证，是指财务软件本身提供功能较强的自动转账机制，这类自动转账机制能支持多借多贷的会计分录的生成。借助此类机制就可以完成某些与业务有关的记账凭证的自动生成。例如：采用月末一次加权平均法结转销售成本的分录（借：销售成本，贷：库存商品），企业可以月末登记一次财务账，此时采用财务软件提供的自动转账机制生成记账凭证比较适合。这种方式被国内主流的财务软件像用友、金蝶、金算盘、新中大、浪潮国强等软件采用。 （2）根据业务软件提供的记账凭证生成功能自动生成记账凭证。从业务软件提供的记账凭证生成功能自动生成记账凭证，是指当生成凭证时除了需要满足财务软件提供的自动转账机制功能外，还需要从业务单据中取得某些单据要素信息时，就需要采用此类方法。例如：结转采购成本的分录（借：库存商品，贷：商品采购），企业有可能每周或每旬集中登记一次财务账，此时采用财务软件提供的自动转账机制也可以；但是，却不能做到区分供应商生成多借多贷、并且在凭证摘要中注明供应商名称的记账凭证。此时采用从业务软件提供的记账凭证生成模型，问题就可以得到有效解决。这种方式也被国内主流的财务软件像用友、金蝶、金算盘、新中大、浪潮国强（杨周南，2006）等软件采用。 （3）根据业务单据备查簿或业务报表生成记账凭证。从业务单据备查簿生成记账凭证，是指业务软件根据业务单据登记业务单据备查簿；当需要生成记账凭证时，再根据已登记的业务单据备查簿按照预设的记账凭证生成模板自动生成。这种方式被像SAP BO V7.0（黄骁俭，2004）等软件厂商选用。例如：对于零售销售业务，每个工作日将有多张零售单据，首先将零售单据登记业务单据备查簿，再根据业务单据备查簿按照预设的记账凭证生成模板生成记账凭证。 另外，有些像用友 U8 V8.6软件的通用报表系统功能比较强大，还提供从通用报表自定义的表单取数生成记账凭证的功能。此时，可以首先根据业务单据生成业务报表，然后根据业务报表生成记账凭证。 （4）根据通过财务审核的业务单据自动生成记账凭证。从通过财务审核的业务单据自动生成记账凭证，是指业务软件在处理业务单据的过程中设置有财务审核流程，并且在财务审核流程执行的同时就可以自动按预设的生成模板自动生成记账凭证并传递至账务系统。这种方式被像金蝶、金算盘等软件采用。例如：对于采购业务，一般不会像零售业务一样频繁发生，而且，在发生采购业务时还会涉及采购费用和往来账款的结算问题。因此，采购业务比较适宜于采用此法生成记账凭证。 从时间序列上看，目前主流财务软件基本上首先是围绕价值法会计的凭证生成需求而设计的，在不断适应和满足用户实际需求的过程中，也不乏对事项法会计的些许支持。比如：单一核算项目、交叉核算项目（多核算项目）、自定义核算项目及其账表的逐步演变与完善；支持表外科目核算的单式记账与复式记账的并存；通过科目属性、科目组合、科目模式等对会计科目定义及使用的扩充等等。上述从账表输出的显性需求的扩充、活动（事项）记录的扩充到会计对象树形分类的扩充，基本上都是通过增加扩展字段，及扩展字段与基本字段间的运算关系和稽核关系，从而实现基本规则和扩展规则的统一，亦即价值法会计与事项法会计是可以兼容实现的。 根据上文构造的基于会计事件的事项凭证生成模型概念，该模型可以毫无遗漏地囊括以上四种记账凭证生成模式，并仍存在进一步的扩充空间。 五、来自运用事项凭证生成模型重构基于事件驱动的销售/收款过程会计业务流程对兼容性的检验 现代会计信息系统将组织与会计数据处理相关的业务过程归纳为“销售/收款过程”、“获取/支付过程”、“人力资源业务过程”、“财务业务过程”和“转换业务过程”五个传统业务过程。限于篇幅所限，本文仅就销售/收款过程，运用基于会计事件的事项凭证生成模型，对基于事件驱动的销售/收款会计业务流程进行重构。 销售/收款过程是指组织向客户销售或交付商品及服务，并收取相应款项的业务过程。该过程是组织与外部参与者接触，实现组织增长与盈利，从而获得现金流入的关键过程。如图2所示，销售/收款过程主要包括三大类事件：接受订货事件、仓库发货事件和收款事件。 接受订货 销售员 客商 发货员 物流公司 收银员 仓库发货 收款 银行存款、现金 存货 图2销售/收款过程REAL模型示意图 图2涉及的资源（Resources）、事件(Events)、参与者(Agents)及地点(Locations)列表如下： 表1：资源表 表名 主键 参考属性 存货 存货ID 存货编码、名称、类别、规格型号、品牌…… 开户银行 开户行ID 开户行编码、名称、账号、币别、类别…… 注：现金合并在开户银行使用，类别为现金账户。 表2：事件表 表名 主键 参考属性 接受订货 销售订单ID 单号、日期、存货ID、数量、单价、税率、仓库ID…… 仓库发货 发货单ID 单号、日期、存货ID、数量、单价、税率、仓库ID…… 收款 收款单ID 单号、日期、金额…… 表3：参与者表 表名 主键 参考属性 职员 职员ID 职员编码、姓名、所属部门、职务、授权…… 客商 客商ID 客商编码、名称、地址、联系人、类别…… 注：职员包含销售员、发货员、收银员；物流公司合并在客商使用。 表4：地点表 表名 主键 参考属性 仓库 仓库ID 仓库编码、名称、地址、负责人、库存控制…… 部门 部门ID 部门编码、名称、地址、负责人…… 实务中，组织根据业务过程的需要，还可以添加其它的一些同样重要的事件，如售前的询价、营销及客户关系管理；售中的结算控制、质量控制、库存控制、包装控制、运输控制；售后的跟踪和退换货事件等，由于本文主要关注的是销售/收款过程最有可能引发会计事件的活动（事件），从而有意地忽略了其它有可能同样重要的事件，但并不排斥出于业务过程管理与控制的需要，适当地扩充必要的事件。以下主要分析三类与会计事件密切相关的业务事件，并突出强调与其相关的会计事件，在会计事件中又突出强调“共性”即对价值法会计的实现，至于“个性”即对事项法会计的实现，则有赖于根据信息使用者的需求来增加扩展字段及规定字段间的运算关系与稽核关系，从而通过事项凭证模型的运用兼容共性与个性的共同完成。 （1）接受订货 事件描述。销售人员获取客商询价单，首先进行库存分析，确认组织是否有可用资源（存货或服务）满足客商的需求；接着根据组织价格策略结合客商成交记录报价；最后根据客商信用分析确定付款条款、运输条款及其它附加条款。接受订货意味着商业信用、相应法律责任的形成和存货或服务资源的占用。比如是否形成违约责任，是否要将存货资源从自由库存转换为预留库存等。 事件风险。销售员及其他内部参与者的存货、客商区域、明细仓库授权风险；客商信用风险；组织无法执行订单的商业信用损失风险和可能承担的相应法律诉讼风险。 事件触发的会计事件。根据客商信用分析和组织付款条款可能引起预收账款的增加，从而引发借：银行存款，贷：预收账款会计分录的填制。根据信息使用者的需求，此处通过事项凭证模型来扩充基于客户关系管理的信用评估与管控，并与CRM系统进行业务关联。 （2）仓库发货 事件描述。仓库保管员根据进入执行状态的销售订单，备货、装箱并联系物流部门或物流公司组织发货。 事件风险。发货出库的授权风险，发货出库的数量、品质、装箱标准、到货期及到货目的地差异或错误风险。 事件触发的会计事件。引发存货减少和应收账款增加；除了货款外是否还有保险费、代垫运输费等营业费用和代垫费用，均应根据费用类别不同分别记入不同费用或往来账户。根据信息使用者的需求，此处也可通过事项凭证模型来扩充基于仓储和业务管理需求的业务库存账、业务往来账及业务与财务执行情况明细表、统计表及稽核表的核算与管理。 （3）收款 事件描述。收到客商汇入的应收账款，并与发货单（或结算单）稽核。 事件风险。现金或银行存款授权风险，接触风险；稽核出错引发的应收账款错账风险。 事件触发的会计事件。根据稽核结果引起银行存款增加，应收账款减少，从而引发借：银行存款（现金），贷：应收账款会计分录的填制。根据信息使用者的需求，此处也可通过事项凭证模型来扩充基于业务管理需求的业务往来账的自动冲销、预付账款与应付账款的自动对转与冲销。 至此，已经可以清晰地看到销售/收款过程中业务事件到会计事件的触发与被触发关系，该过程更明晰的描述可以通过系统流程图来体现。图3是一个典型销售/收款过程系统流程图。在图3中请特别关注代表会计事件的识别（类椭圆形图标）和代表事项凭证模型的运用（圆形图标）符号，前者表示此处为会计事件从信息事件中分离出来的时机，后者表示此处是对基于会计事件的事项凭证生成模型的使用。 一般地，市场、行业、规模、管理当局控制模式以及技术应用装备的不同，特别是基于IT技术的流程管理技术应用的不同，将产生不完全相同的销售/收款过程。不失一般性，本文以图3为例，在图中主要关注涉及三类单据：销售订单、发货单和收款单，这三类单据是由业务事件发生时根据业务规则触发的信息事件产生的记录业务事件信息的原始单据。其中包含会计数据，这些会计数据可以通过嵌入在信息事件中的财务规则触发会计事件，从而通过会计事件产生符合基本规则和扩展规则的事项记账凭证，并生成各类账簿，也可以结合原始凭证与会计账簿产生各类稽核表、对账单和发生额、余额表。 实务中，销售/收款过程可根据业务过程的管理需要，适当地增加的单据有：询价单，合同书、结算单、销售发票。采用一单多联方式使用的有：客商订购意向书、销售订购确认单与销售订单一式多联；提货单、装箱单、货运通知单、回单与发货单一式多联等。在IT环境下，一式多联在每联次的内容和格式上也可以做适当的调整，从而更个性化地迎合业务过程的需要。同时，在业务规则中，可以将各类控制，特别是事中控制嵌入系统。比如客商赊销额度警戒控制、存货点负库存控制就是典型的可以被嵌入的事中控制。赊销额度警戒控制是指根据客商信用管理设置赊销信用额度，系统可以选择强制控制、提示警告或暂停使用方式在业务单据的流程执行中实施实时控制；负库存控制是对不同存货点是否允许出现负库存发货（未及时做入库单，却要先做发货单）的控制，也可以有强制控制、提示警告或暂停使用三种方式在业务单据的流程执行中实施实时控制。至于客商区域、存货经营范围、存货点的查询、使用及修改权限控制更是可以借助IT技术嵌入业务过程处理中。由此可见，在典型的销售/收款过程中，是可以将业务规则和财务规则嵌入到业务过程中处理的，这样就将业务的执行、控制和会计事件的触发一气呵成地集成，真正实现业务执行与业务控制的同步协同，业务处理与财务处理的一体化控制。 六、结论 一直以来，许多会计理论工作者对事项会计、事件驱动以及其在会计信息系统中的应用倍感困惑，也出现过一些似是而非的论述。事实上，在英文中事项与事件都采用Events来表述，而中文中却使用两个稍有差异的词来表达，容易给人造成错觉或误解。本文将二者还原为业务过程中的“活动”，再将不同的活动分解为三类事件（业务事件、信息事件和决策/管理事件），并将会计事件从信息事件中分离出来，从而完成业务过程到会计事件的关系表达。 事件驱动其实更多地是指一种常见的计算机软件开发技术，其本质含义是指当用户触发某一特定的事件后，软件就执行与之对应的一段脚本（script）。由于事件驱动所具有的技术中立性，从而使得采用事件驱动技术设计会计信息系统时，对价值法会计和事项法会计的支持，只依赖于会计事件中采用的会计数据采集、加工和输出方法；使用基于会计事件的事项凭证生成模型重构会计业务流程，具有对价值法会计与事项法会计的兼容性。这种兼容性首先可以从分析目前国内外主流财务软件的四类记账凭证生成模式来加以检验。其次，运用基于会计事件的事项凭证模型重新解析基于事件驱动的销售/收款过程的REAL模型及其系统流程图，一方面可以更清晰、更条理化地表达销售/收款过程的会计业务流程，另一方面也可以进一步通过重构会计业务过程，从而实现对价值法会计与事项法会计兼容性的有效检验。 参考文献： 阿妮塔.S.霍兰德 现代会计信息系统[M].北京:经济科学出版社,1999:39 顾抗、袁树民 事项会计理论-电算化会计信息系统设计的基础[J].上海会计,1997(5):15-17 黄骁俭.SAP Business One 中文版 7.0[M].北京:中国人民大学出版社,2004:134－135 娄权 对价值法与事项法的比较分析[J].上海会计,2000(12):52-53 汤四新.管理软件记账凭证生成机制研究与性能评测[J].中国会计电算化,2003(10):4－6. 杨周南.会计信息系统——面向财务业务一体化[M].北京:电子工业出版社,2006:229-230 张静远 袁皓.事件驱动法和事项法的异同分析[J].北方财贸,2005(2):45-46. 张永雄.基于事项法的会计信息系统构建研究[J].会计研究,2005(10):29-34. Johnson Orace. Toward an 'Events' Theory of Accounting[J]. Accounting Review, 1970 ,(4): 641 - 654. Sorter G H. An 'Events' Approach to Basic Accounting Theory [J]. Accounting Review ,1969 ,(1) :12 - 20. [1] REAL模型中的R、E、A、L分别代表资源( Resources) 、事件( Events) 、参与者( Agents) 和地点(Locations)

查看详情>> 业务流程再造（BPR），突破了传统劳动分工理论的制约，强调以“流程导向”替代“职能导向”，为组织管理提出了全新的思路[1]。当前，利用基于IT的BPR技术，实现管理效率与效果的提升，已成为多数组织的共识；尤其是盈利性组织，无不通过借助IT技术和BPR技术，再造业务流程，创新商业模式，提升市场竞争力和延长生命周期。会计流程是业务流程的重要组成部分，因而，会计流程再造也就理所当然，在所难免。在会计流程再造中，如何设计记账凭证模板模型，用于识别会计事件并触发记账凭证的自动生成，是会计流程再造中业务事件转换为会计事件的关键，因此，该模型就不可避免地成为会计流程再造中必须高度重视的研究课题。 一、需求分析与解决方案 从分析财务会计对记账凭证生成的规范性需求和会计流程再造对记账凭证生成的灵活性需求出发，可以导出同时满足二者需求的、基于事项驱动的记账凭证自动生成模板模型。 1、财务会计对记账凭证生成的规范性需求 在财务会计中，记账凭证是完成会计确认与会计计量的重要载体[2]。一般认为，人们使用自然语言描述会计主体发生的经济交易或事项；而使用会计语言[3]描述记账凭证。这种会计语言的运用，具体地讲，就是运用复式记账法、编制会计分录、填制记账凭证。因此，从分析经济交易或事项到编制记账凭证的过程，实质上就是自然语言到会计语言的转换过程。在这个语言的“翻译”过程中至少存在着“语法”和“语义”两方面的规范性要求。“语法”规范主要包括会计要素的正确确认和准确计量的要求；而“语义”规范则主要包括会计假设和会计信息质量特征的遵循。 当前国产的大多数财务软件，几乎都是利用IT技术模仿原有会计流程，实现了原有会计流程的自动化。在其凭证处理中，也十分强调系统应具备正确性校验和合法性校验功能[4]。正确性校验是指记账凭证填制过程中必须满足的最基本要求，或者说是凭证填制的语法规定。比如：哪些项目是必录域、录入项目必须满足怎样的权限性或存在性要求等。归纳起来大概有以下几个方面的要求：（1）凭证第一分录摘要不允许为空。如果为空，系统就应该提示“凭证第一条分录无摘要！”；（2）记账凭证的日期不允许为空，也不允许在账务当前会计期间之前，而只允许填制当前会计期间及其之后的凭证；（3）相同凭证字的凭证号不允许重号；（4）不允许录入不存在的科目、不允许录入非最低级明细科目；（5）不允许当前操作员录入无权限使用的科目；（6）如果启用了某些业务系统，而且选中了业务由业务系统核算选项，在账务系统的凭证填制中就不允许使用相关的科目。比如：已经使用往来核算业务系统进行往来核算与管理，就不能在账务系统的凭证填制中直接使用往来类科目（如：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等）；已经使用固定资产核算软件就不能在账务系统的凭证填制中直接使用固定资产科目。合法性校验是指系统针对输入凭证的合理、合法性检查的简称。或者说是记账凭证填制之后的语义检查。其检查范围及标准有：（1）用户自定义的非法对应科目检查。如当凭证的借方出现固定资产科目时，就不允许在其贷方出现坏账准备科目等；（2）与凭证字有关的会计科目检查，如转账凭证不允许出现现金或银行存款类科目等。 2、会计流程再造对记账凭证生成的灵活性需求 业务流程再造（BPR）和业务流程改进（Business Process Improvement，BPI）的兴起，一方面是企业营商环境的改变对企业内部运作的效率与效果提出了新的要求；另一方面是IT技术的出现和管理理论的发展给流程再造提供了工具和理论指导；从而导致了BPR的成功[5]。事实上，会计流程也是业务流程的重要组成部分，因而业务流程再造的特征也必然是会计流程再造的特征。综观BPR的特征，有两点非常重要。一是IT技术的引入；二是传统流程的变革与集成。换言之，会计流程再造，应该借助IT技术，结合业务流程再造，因地制宜地实施传统会计流程的变革与集成。成功的关键是“因地制宜”，也就是要根据企业流程管理的个性特征，灵活地设计新的会计流程，在新的会计流程中，结合财务会计的规范性需要，找出记账凭证生成的充要条件，灵活设计记账凭证生成模板模型。 3、构建基于事项驱动的记账凭证自动生成模板模型，令其同时满足财务会计记账凭证规范性需求和流程再造灵活性需求 所谓的记账凭证生成的充要条件，实际上就是对业务事项发生是否引发会计事件（信息事件）的发生的判断条件。因此，我们就可以使用REA会计的基本概念[6]来构建基于事项驱动的记账凭证自动生成模板模型，以便同时满足财务会计记账凭证的规范性需求和流程再造的灵活性需求。 二、案例分析：销售循环现销过程流程再造前后比较 通过对销售循环中现销过程会计流程再造前、后的流程变革与集成的个案比较，可以观察到如何构建统一的、基于事项驱动的、同时满足两方面需求的记账凭证自动生成模板模型。 1、传统销售循环现销过程描述如下[7]： 第一步：销售业务发生时，由销售部门业务人员开具一式四联的销售票据，其中一联作为存根及销售统计，另外三联由客户或业务人员传递到收款处。每日业务终了，业务部门要将日销售统计表传递到财务部门。 第二步：收款处出纳人员根据销售票据收取现金，在票据上加盖“现金收讫”章后，将其中一联作为统计现金收入的依据。剩余两联退还给业务人员或销售客户，其中一联用于仓库领取商品，另一联用于最后换取发票。收款处每日业务终了，需将所收到的现金缴存银行，并将现金进账单传递到财务部门。 第三步：仓库管理人员根据盖有“现金收讫”章的销售票据发出商品，并加盖提货专用章，根据销售票据登记库存商品账，每日业务终了，将销售票据汇总后传递到财务部门。 第四步：财务部门会计人员根据盖有“现金收讫”章和已提货章的销售票据开出正式发票，核对从销售部门传递来的每天销售统计表和从出纳传递来的银行进账单，同时与仓库的发出商品记录核对，并根据有关单据记账。 在整个业务处理过程中，第一步反映销售业务的发生，第二步确保货款的收取，第三步确保商品的发出，第四步是会计根据所收到票据和报表执行相应的会计处理，编制主要的会计分录如下：借：库存现金，贷：主营业务收入，贷：应交税金；以及借：主营业务成本，贷：库存商品。 2、会计流程再造后销售循环现销过程描述如下： 在基于IT技术及流程再造技术的条件下，可以充分利用计算机网络技术和数据库管理技术，实现各部门的数据共享与协调控制，从而设计出如下现销流程[8]： 图一：会计流程再造后的现销流程活动图 与传统现销流程设计比较，图一中“现销单-制单”相当于完成传统流程的第一步；“现销单-收款”相当于完成第二步；“现销单-发货”相当于完成第三步；“现销单-开票”相当于完成第四步；“现收单-制单”和“现收单-收款” 相当于完成出纳收款和登记日记账的业务；“现销发票-制单”和“现销发票-审核” 相当于完成会计开票和登记发票使用备查簿的业务。至于传统现销流程中由销售票据各联次所完成各类备查簿的登记及相互间的稽核，则通过基于计算机网络技术和数据库共享技术的会计流程再造过程解决。 此外，还可以进一步集成从而衍生出自动售货机的现销流程： 图二：自动售货机的现销流程活动图 图二中的“自动售货-选货收款”则进一步集成图一中的“现销单-制单”和“现销单-收款”流程为一个流程，“自动售货-发货开票”进一步集成图一中的“现销单-发货”和“现销单-开票”流程为一个流程。因而，图二比图一表现出更高的集成度和流程再造效果。 此时，分别在图一中选择“现销发票-审核”流程，在图二中选择“自动售货-发货开票”流程，作为确认会计事件的流程，触发记账凭证自动生成模板模型，完成相关记账凭证的自动生成。 不难发现，流程再造前后填制现销记账凭证的充要条件并没有改变：（1）销售商品已经发出，（2）货款已经收到，（3）销售发票已经开出。当三者同时成立时就可以启动有关现销业务两张记账凭证的自动生成。因此，构建统一的基于会计流程再造的记账凭证自动生成模板模型，既可以满足财务会计记账凭证的规范性需求，又可以适应流程再造的灵活性需求。 三、模型构建与性能评测 通过分别研究当前国内、外各类软件的记账凭证生成模板模型，并对其进行仔细分析与集成，可以导出基于事项驱动的通用记账凭证模板模型。 １、当前记账凭证自动生成模板模型类型分析 通过分析市面流行的各类软件可以发现，记账凭证生成模板模型大致可以归纳为四种[9]。 （1）根据业务备查簿或业务报表生成记账凭证。从业务备查簿生成记账凭证，是指业务软件根据业务单据登记业务备查簿；当需要生成记账凭证时，再根据已登记的业务备查簿按照预设的记账凭证生成模板自动生成。这种方式被像SAP BO V7.0[10]等软件厂商选用。例如：对于零售销售业务，每个工作日将有多张零售单据，首先将零售单据登记业务备查簿，再根据业务备查簿按照预设的记账凭证生成模板生成记账凭证。 另外，有些像用友 U8 V8.6软件的通用报表系统功能比较强大，还提供从报表取数生成记账凭证的功能。此时，可以首先根据业务单据生成业务报表，然后根据业务报表生成记账凭证。 （2）根据通过财务审核的业务单据自动生成记账凭证。从通过财务审核的业务单据自动生成记账凭证，是指业务软件在处理业务单据的过程中设置有财务审核功能，并且在财务审核的同时就可以自动按预设的生成模板自动生成记账凭证并传递至账务系统。这种方式被像金蝶、金算盘等软件采用。例如：对于采购业务，一般不会像零售业务一样频繁发生，而且，在发生采购业务时还会涉及采购费用和往来账款的结算问题。因此，采购业务比较适宜于采用此法生成记账凭证。 （3）根据财务软件提供的自动转账功能自动生成记账凭证。从财务软件提供的自动转账功能自动生成记账凭证，是指财务软件本身提供功能较强的自动转账机制，这类自动转账机制能支持多借多贷的会计分录的生成。借助此类机制就可以完成某些与业务有关的记账凭证的自动生成。例如：采用月末一次加权平均法结转销售成本的分录（借：销售成本，贷：库存商品），企业可以月末登记一次财务账，此时采用财务软件提供的自动转账机制生成记账凭证比较适合。这种方式被国内主流的财务软件像用友、金蝶、金算盘、新中大、浪潮国强等软件采用。 （4）根据业务软件提供的记账凭证生成功能自动生成记账凭证。从业务软件提供的记账凭证生成功能自动生成记账凭证，是指当生成凭证时除了需要满足财务软件提供的自动转账机制功能外，还需要从业务单据中取得某些单据要素信息时，就需要采用此类方法。例如：结转采购成本的分录（借：库存商品，贷：商品采购），企业有可能每周或每旬集中登记一次财务账，此时采用财务软件提供的自动转账机制也可以；但是，却不能做到区分供应商生成多借多贷、并且在凭证摘要中注明供应商名称的记账凭证。此时采用从业务软件提供的记账凭证生成模型，问题就可以得到有效解决。这种方式也被国内主流的财务软件像用友、金蝶、金算盘、新中大、浪潮国强[11]等软件采用。 2、基于事项驱动的通用记账凭证自动生成模板模型的设计 虽然上述每一种模型都有其适应的场景，但是，我们仍然可以对其进行分析与集成，从而设计出一种基于事项驱动[12]的通用记账凭证模板模型。我们可以从四个方面来分析确定该模型的特征[13]。 （1）事件定义。事件定义是指定义业务单据和会计事项之间的对应关系，即如何选择业务单据的单据范围、业务单据的执行流程以及业务单据的时间跨度，从而确定满足记账凭证自动生成的充要条件的事件特征。 业务单据范围选择是指选择记账凭证的附件业务单据种类，可以是单张的业务单据，也可以是单据汇总表。业务单据流程选择是指业务单据必须执行完毕哪些流程后才能作为记账凭证的取数来源。比如：购货单必经财务审核后才能作为采购记账凭证生成的依据。业务单据时间跨度选择是指根据及时性的不同要求区分逐张、逐日、逐月等方式选择业务单据时间跨度。逐单生成适应于平时发生业务少的单据；逐日生成适应于平时发生业务比较多的单据；逐月生成适应于月末一次性结转的单据。 （2）分录定义。分录定义是指借贷方对应科目的选择与确定、发生额取数公式的预设、分录生效条件的预设和分录拆分条件的预设等涉及会计分录的要素确定。 借贷方对应科目的选择与确定是确定会计分录的关键，是指在确定会计分录借、贷方科目时，可以根据单据组合要素分别对应不同的会计科目，甚至设置单据要素与账务系统辅助核算项目之间的对应关系。譬如：在“借：在途物资、贷：应付账款”采购分录中，应付账款对应的明细科目要视企业账务系统应付账款的科目结构分情况预设。当账务系统中应付账款的科目结构设为“应付账款＋往来单位”二级科目时，单据组合要素只要设置单据要素“客商”与科目的一一对应关系表，就可以满足准确确定应付账款对应的明细科目的需求；当账务系统中应付账款的科目结构设为“应付账款＋往来单位辅助核算项目”时，单据组合要素除了设置应付账款对应的一级科目对应关系表外，还须设置单据要素“客商”与账务系统往来单位辅助核算项目之间的一一对应关系表，才能符合需求。 发生额取数公式的预设可以分成金额计算公式；外币计算公式；数量计算公式三类。所谓发生额取数公式的预设是指上述三类公式都可以像报表公式定义一样根据单据要素自由设置。譬如：在“借：库存现金、贷：主营业务收入、贷：应交税金”现销分录中，主营业务收入的金额计算公式为[单据体不含税金额]，而应交税金的金额计算公式为[单据体税金]。其中[单据体不含税金额]和[单据体税金]是单据要素。 分录生效条件的预设是指单笔分录是否选用的过滤条件，条件为真则生效，条件为假则屏蔽。 分录拆分条件是指当根据单据汇总表生成分录时，是否要将汇总分录按某个单据要素拆分。譬如：上文提到的结转采购成本分录在分录拆分中可按单据进行，也就是说按形成汇总表的不同单据拆分生成不同笔的分录；从而实现按汇总表逐单生成采购成本结转分录。分录拆分条件也可以理解为产生多条分录的条件，分录拆分条件还可以设置成“部门”、“币种”、“仓库”、“业务类型”、“客商”、“物品”等。 （3）凭证生成充要条件确认。凭证生成充要条件的确认是指凭证生效条件的预设、凭证拆分方式的预设、摘要计算公式的预设。凭证生效条件、凭证拆分方式非常类似于分录生效条件和分录拆分方式的预设，只是此处作用于整张凭证而非凭证中的单笔分录，换言之，就是凭证生效条件、凭证拆分方式作用于本凭证的所有分录。摘要计算公式类似于发生额计算公式。譬如：希望摘要格式为“客商：”＋客商名称＋“单据号：”＋单据编号，那么摘要计算公式应定义为：‘客商:’+[客商]+‘单据号:’+[单据编号]，其中‘客商:’和‘单据号:’是字符串常量，[客商]和[单据编号]是单据要素。 （4）稽核控制。记账凭证与业务单据的稽核控制是指已生成记账凭证的业务单据与该记账凭证间存在着互相稽核、互相控制的关系，这种关系主要体现在两个方面：一方面表现为已生成过记账凭证的业务单据不允许再次生成记账凭证；另一方面当对记账凭证实施反审核后就可以重新编辑曾经生成该记账凭证的业务单据并重新生成该记账凭证。这种控制主要是为了保证财务数据与业务数据的一致性和二者之间的同步处理，从而达到财务对业务的监控、业务与财务的互相稽核的目的。 3、基于事项驱动的记账凭证自动生成模板模型的性能评测分析 一个模型是否合理、正确，或者采用该模型开发的软件是否完备、有效可以从以下四个方面评测[14]。 （1）及时性。及时性是指业务单据生成记账凭证是否能及时满足会计人员收集财务信息的需要。在传统的财务会计概念框架中，及时性主要指不得提前或延后。提前则有损可靠性，延后则有损相关性[15]。在会计流程重组后，财务、业务的一体化协同管理成为可能，系统追求的目标是财务与业务的实时对接。也就是说，只要该业务单据反映的业务事件满足了会计事项确认的充要条件，就可以立刻生成记账凭证。因而，及时性就可能变为实时性。实务中，及时性也可理解为满足企业财务对业务时间上的控制要求。相对来讲，事前控制和事中控制对及时性的要求较强，而事后控制则较弱。 （2）重现性。重现性[16]是指在计算机条件下，对同一批单据反映的业务事件在不同的时间、地点、由不同的会计来启动，只要转账模板没有改变，那么自动生成的记账凭证就应该相同。重现性的另一层含义是指稳定性和延续性。 （3）稽核性。稽核性是指在业务单据与据其生成的记账凭证间存在相互稽核与控制的关系，主要包括以下情况：若该记账凭证未审核，则无论与之相关的业务单据是否修改，都允许重新生成记账凭证，并自动覆盖原记账凭证；若该记账凭证已审核，则不允许修改与之相关的业务单据，不允许重新生成记账凭证；若该记账凭证已审核，确实要修改与之相关的业务单据，则必须首先取消该记账凭证的审核，才允许修改与之相关的业务单据和重新生成记账凭证。当然，这种反操作应该是留有痕迹的，以便为审计保留必要的线索。 （4）完整性。完整性是指该模型应尽量提供与业务单据相关的记账凭证的自动生成，能全面地、系统地满足全体业务事件对应会计事项的记账凭证的生成需求。 四、结论 业务流程再造带来了会计流程再造。在会计流程再造过程中，如何充分尊重传统财务会计概念框架中对记账凭证的规范性要求，又能充分利用业务流程再造的成果，将IT技术和REA会计理论思想进行融合，设计与完善基于事项驱动的通用记账凭证自动生成模板模型，不仅在实践中提供了一个有效解决会计流程再造后记账凭证自动生成模板模型的方案，而且在理论上为我们研究传统会计流程的改造、甚至传统财务会计概念框架的变革、特别是传统技术会计的变革提供了一个广阔的有价值的研究领域。 今后，会计流程再造将随着企业信息化实践与理论的发展和现代会计信息系统实践与理论的发展而不断取得突破与成功，也势必带来会计流程再造中基于事项驱动的通用记账凭证自动生成模板模型的日臻完善与成熟。 参考文献： [1]杨定泉.基于BPR理念重构会计业务流程[J].企业经济,2004(2):171 [2]陈国辉.基础会计[M].大连:东北财经大学出版社,2007:54 [3]朱小平.初级会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2005:58 [4]汤四新.财务软件凭证处理性能分析[J].中国会计电算化,2003(12):5－9 [5]王云.BPR业务流程重组企业获得突破性成长的有效途径[OL].[************].*************** [6]葛家澍.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2001:32－33 [7]陈金龙.会计学[M].北京:机械工业出版社,2008:83 [8]毛尧飞.业务流程与信息技术[M].北京:清华大学出版社,200:245 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查看详情>> 摘 要：会计流程绩效评价体系的构建和实施，是保证会计信息质量的必要条件。基于流程管理围绕有效性、高效性和适应性构建会计流程绩效评价体系，借鉴PDCA循环构建实施管理；在理论上可以开辟通过会计流程绩效评价，确保会计信息质量持续改进的思想与方法；在实践中可以提供会计信息系统自我评价、自我完善的手段与工具。 关键词：会计信息质量；会计流程；绩效评价体系；实施过程 中图分类号：F234.4 文献标识码：A 一、引言 会计信息是会计流程的产出，会计信息质量水平取决于会计流程的绩效表现。管理大师德鲁克（PeterF.Drucker）指出：“如果你不能评价，你就无法管理”。因此，会计流程的卓越性受制于会计流程绩效评价体系的优劣。有效的会计流程绩效评价，不仅能诊断现状，而且还能引领改进、推动再造，提升会计信息质量。基于流程管理理念，构建相对完整的会计流程绩效评价体系[1]和科学的实施过程，在理论上可以开辟通过制定会计流程绩效评价体系，确保会计信息质量持续改进的思想与方法；在实践中可以从执行层面提供会计信息系统自我评价、自我完善的手段与工具。 二、理论分析：会计流程与绩效评价 组织流程包含战略流程（Strategic Processes）、经营流程（Operational Processes）和保障流程（Enabling Processes）三类。可以将现金与收支管理、财务报告归入经营流程，而管理会计归入保障流程[2]。会计流程、人员和技术间的交互作用决定了会计流程的“结果透明”与“过程透明”[3]；从而决定了会计信息满足会计信息顾客的需求程度，而会计信息顾客的需求亦受到经济、技术环境的影响；各要素的共生互动推动了会计系统的动态演化与流程再造。 会计流程的顾客是会计信息使用者，包括现在的和潜在的投资者、债权人、职工、供应者、销售客户、政府有关部门及公众[4]，故此，会计流程是一种服务流程，顾客满意度是会计流程绩效评价首要考察指标，顾客满意度的评价应以流程顾客评价为主；流程顾客包括外部顾客和内部顾客，此处多指内部顾客，因为在流程管理中，下道工序就是上道工序的顾客。会计信息质量特征是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束[5]，理当是会计流程绩效评价不可或缺的指标。会计流程是一个将会计数据转换成会计信息的加工处理过程，该过程的加工成本和处理效率势必成为会计流程绩效评价不可舍弃的指标。会计流程绩效评价指标的设置，关系到会计流程再造后的绩效评价、关系到会计流程再造中的优化选择、关系到会计流程再造前的方案设计。因此，会计流程绩效评价指标是考核标准、也是战术性优化指南、更是战略性指导方针。 综上所述，会计系统务必基于准确的会计流程环境识别，以充分满足会计信息顾客需求为动力，对会计流程执行正确诊断、持续改进，促成会计流程的自我激励与创新（自激励）、自我约束与协调（自组织）、自我评价与完善（自控制），始终保持会计流程的有效性、高效性和适应性，最终保证产出符合质量特征要求的会计信息。 三、会计流程绩效评价体系的总体框架构建 建立一个五级会计流程绩效评价层次模型，目的是通过对“时间（Time）、质量（Quality）、成本（Cost）、服务（Service）、柔性（Flexibility）、环境（Environment）”等方面的综合测评，引导会计流程绩效的不断改善与稳步提升。该模型层次结构如表一所示，主要分为三大类共35个明细指标。 表一：会计流程绩效评价指标体系 一级指标 二级指标 三级指标 四级指标 指标 权重 指标 权重 指标 权重 指标 权重 有效性 W1 顾客综合满意度 W11 质量 W12 相关性 W121 及时性 W1211 预测价值 W1212 反馈价值 W1213 可靠性 W122 反映真实性 W1221 可核实性 W1222 公正不偏性 W1223 高效性 W2 成本达标率 W21 变动成本达标率 W211 作业成本达标率 W212 固定成本达标率 W213 效率 W22 流程增值比率 W221 流程运转效率 W222 适应性 W3 协同性 W31 执行力 W311 创新力 W312 能力成长 W313 集成度 W32 简化效用 W321 替代效用 W322 合并效用 W323 重组效用 W324 表二：会计信息质量特征流程绩效评价五级明细指标及其简要说明 质量特征 流程评价指标 对应流程处理与控制的简要说明 相 关 性 及时性 采集时效性-主动采集 采集时效性是指会计数据输入环节的及时性。主动采集是指涉及会计处理的业务事件发生时能主动识别并提示进行会计信息的采集；自动采集是指无需人工干预，流程本身具备自动采集机制。 采集时效性-自动采集 处理时效性-简化流程 处理时效性是指会计数据处理环节的及时性。简化流程是指具备满足处理精度的流程精简度；人机交互是指处理过程人机交互界面的简洁性与系统自动处理程度。 处理时效性-人机交互 传递与报告­-数据冗余度 传递与报告是指会计数据保存、传递与报告环节的及时性。数据冗余度指该环节原始数据、中间数据与结果数据间的保存、计算与传递、报告机制；算法复杂度指该环节算法的时间和空间开销复杂度。 传递与报告­-算法复杂度 预测价值 静态信息丰度 静态信息丰度反映过去时点会计信息的丰富程度；动态信息丰度反映过去时段动态信息的丰富程度；实时信息丰度反映当前会计信息的丰富程度；预测模型精度是根据以上三类信息预测未来的预测模型的准确度；预测价值由上述三类丰度和模型精度共同决定的。 动态信息丰度 实时信息丰度 预测模型精度 反馈价值 机制控制 可以区分为前馈、过程和反馈三类控制；机制控制是指通过制度控制和程序控制实施的人机控制；自动控制是指通过程序控制实施的自动控制；模型控制是指通过订制化模型实施的特定控制。 自动控制 模型控制 可 靠 性 反映真实性 正确性校验 正确性校验指会计处理中必须满足的最基本的、语法类的规则（必录域等）；合法性校验指会计处理中合理、合法性的语义性检验；其它信息丰度指个性化定制类支持决策信息的丰富度（台账等）。 合法性校验 其它信息丰度 可核实性 可重复性 具有相同输入的同一处理过程由不同人、不同时间执行结果一致。 辅助稽核 对具有稽核关系的数据间提供自动或手动的稽核控制。 公正不偏性 合规性 会计处理中对会计准则和公认会计处理程序的遵守程度。 管控性 会计控制中对制度控制与程序控制的衔接与配套程度。 多样性 是否能提供报告的多样性（条件设置、报告格式、输出形式与控制）。 全面性 是否能提供报告的全面性（多视角、完整性等）。 （一）有效性 有效性（Effective）是指要使顾客满意，必须做正确的事。有效性可以分解为顾客综合满意度和质量两类二级指标，其中顾客综合满意度是一个明细指标，质量可分解为相关性和可靠性两个三级分类指标；而相关性可分解为及时性、预测价值和反馈价值三类四级分类指标，可靠性可分解为反映真实性、可核实性和公正不偏性三个四级分类指标。五级明细指标见表二详述。 （二）高效性 高效性（Efficient）是指要以最低的成本取得有效性，必须正确地做事。高效性可以分解为成本达标率和效率两类二级分类指标；其中，成本达标率可分解为变动成本达标率、作业成本达标率和固定成本达标率三个三级明细指标，而效率又可分解为流程增值比率和流程运转效率两个三级明细指标。 （三）适应性 适应性（Adaptable）是指要在变化的市场环境下保持有效和高效，必须正确地做正确的事，才能保持流程的持续性改善。适应性可以分解为协同性与集成度两个二级分类指标，协同性主要聚焦人与流程间的协同关系，关注活动的协同效应，集成度主要聚焦技术与流程间的相容关系，关注活动的集成度；协同性可以分解为执行力效率、创新力效率和能力成长效率三个三级明细指标，集成度可以分解为简化效率、替代效率、合并效率和重组效率四个四级明细指标。 四、会计流程绩效评价体系的明细指标设计 （一）顾客综合满意度指标 按照ISO9000∶2000《质量管理体系基础和术语》中的定义，顾客满意度（Customer Satisfaction Degree）就是指顾客对企业所提供的产品或服务满足其要求的程度。“要求”是指“明示的、通常隐含的或必须履行的需求或期望”，而顾客满意（Customer Satisfaction）是指：“顾客对其要求已被满足的程度的感受”。本文所指顾客满意度，是指流程的输出满足流程下游顾客需求的程度的度量，是以流程下游顾客评价为主的评价方法。而顾客综合满意度，是基于以上概念建立起来的一种流程顾客满意度计算模型。从现有文献整理可知，顾客满意度计算模型可以分为以下五种：简单易行型、双重评价型、双重评价改进型、采用线性回归统计分析技术模型和采用结构方程模型。根据各模型特点，结合会计流程绩效评价顾客满意度的评测需要，本文拟采用双重评价改进型。该类型的主要思想及实施步骤可以分成以下四个步骤[6]： 1、 建立顾客满意度的衡量标准CSI（Customer Satisfaction Index） 该标准是通过将顾客满意度的综合感受分解成若干个离散的状态（比如n个），从而构成一套评价指标体系（比如n个顾客满意度的指标组成一套评价指标体系）。 2、 建立顾客满意级度CSM（Customer Satisfaction Measurement）及其量化分值 顾客满意级度可设为五个等级：不满意、较不满意、基本可以、较满意和满意，顾客满意五个级度的内在规定性主要通过感觉报告法和事实陈述法进行界定。从不满意到满意的五个级度对构成产品或服务的各个方面进行打分，它们分别是20、40、60、80、100。 ， S.T.（ ， ） 式中：Si 是指顾客对第i项指标的顾客满意度；j为满意级度；m为抽样调查的顾客数量；Xj 是指满意级度为j 时对应的分值（即分别为20、40、60、80、100的取值）； 是指在调查中，对第i项指标，顾客选择第j 级度回答的数量，i = 1 , 2 , ⋯, n , j = 1 , 2 , ⋯, 5 ； 是指在调查中，对第i项指标，顾客选择第j级度回答的比例；n 为影响顾客满意度的指标个数。 3、 建立CSI的重要性程度分值 虽然CSI是由多个指标构成的，但每个指标对顾客满意度贡献的重要程度是不同的，因而，在对顾客满意度测评时，必须以量化的方式确定各指标的相对重要程度。 ， ， S.T.（ ， ， ） 式中: 代表第i项指标对影响顾客满意度的重要性程度； 代表对第i项指标的一个给定分值；m为抽样调查的顾客数量； 是指在调查中，对第i 项指标，顾客选择第 分值回答的数量，i = 1 , 2 , ⋯, n , j = 1 , 2 , ⋯, 100 ； 是指在调查中，对第i项指标，顾客选择 分值回答的比例；n 为影响顾客满意度的指标个数。 4、 顾客综合满意度的计算 当以上各值都通过采取外部专家和会计信息使用者问卷法获取后，就可以按以下公式计算顾客综合满意度。 ， （二）质量指标 会计信息的决策有用性主要取决于相关性（Relevance）和可靠性（Reliability）两类质量指标。相关性可以分为三个明细指标：及时性（Timeliness）、预测价值（Predictive Value）和反馈价值（Feedback Value）；而可靠性则是通过反映真实性（Representational Faithfulness）、可核实性（Verifiability）和公正不偏性（Neutrality）三个明细指标来体现。相关性与可靠性之间的相对重要程度取决于决策者对其的重要性评价。传统的会计理论侧重于可靠性，但FASB认为这两者要进行必要的权衡，而且它似乎更偏向于相关性[7]。实现二者的最佳组合主要取决于信息加工成本的度量，IT的应用，不仅可使二者间传统互斥矛盾得以缓解，而且可以进一步通过方法革新，寻找二者间相容目标的实现。 会计信息系统应结合以上会计信息质量特征进行会计流程的设计与评价，并通过绩效评价不断提升会计信息质量。本文推荐采用外部专家和会计信息使用者问卷法，采用100分制给会计信息质量指标打分。明细分类的质量指标如表二所示，各指标通用计算公式如下： ， ， ， ， S.T.（ ， ， ，1= + ， ， ） 式中: 代表第i项指标专家得分， 的最大值为1； 代表第i项指标使用者得分， 的最大值为1； 代表第i项指标加权得分， 、 分别为各自的权重，它们的值也可由问卷获得，如果只使用信息使用者打分法，那么令 =0、 =1； 代表对第i项指标的一个给定分值；m为抽样调查的对象数量； 是指在调查中，对第i 项指标，选择第 分值回答的对象数量，i = 1 , 2 , ⋯, n , j = 1 , 2 , ⋯, 100 ； 是指在调查中，对第i项指标，选择 分值回答的比例；n 为影响信息质量的指标个数，此处n=22。 （三）流程成本指标 流程管理中，由于流程成本分析模型的不精确常常会引发流程绩效评价的系统偏差，从而导致流程再造方案的错误选择。目前，基于作业成本法（Activity-Based Cost）构建流程成本分析模型的成功案例较多[8,9]。 1、流程成本性状分析 借鉴ABC法对作业成本性态的分析，可以把流程成本分为三种性态，即流程变动成本、流程作业成本（长期变动成本）和流程固定成本[10]。流程变动成本是以流程的产品或服务（简称产出，下同）为分配对象的变动成本，流程变动成本总额随产量正比例变动，而单位变动成本在相关范围内保持不变。假设某流程提供i ( i = 1 ,2 , ⋯, I) 种产出，该流程总变动成本总额为 ，则 ，其中 为i 产出单位变动成本, 为i 产出产量。流程作业成本是以流程中作业为分配间接费用的对象，它随着作业量变动而正比例变动。假设某流程中有j ( j = 1 ,2 , ⋯, J) 项作业,该流程作业成本总额为 ,则 ，式中， 为j 作业单位作业成本， 为i 产品消耗j 作业的数量。流程固定成本是在相关范围内不随数量基础和作业基础的成本动因量而变化，相对稳定不变的成本，假设某业务流程的固定成本总额为C。而流程总成本T=A+B+C。 2、成本达标率指标 成本达标率=标准成本金额/实际成本金额×100% 标准成本金额的获取主要有两种方式：如果存在行业标杆，则取行业标杆作为标准，否则通过内部调查问卷方式获得，或者结合两种方式综合获得。因此，此处应计算三种成本达标率，分别是：流程变动成本达标率、流程作业成本达标率和流程固定成本达标率。基于绩效考核和计算便利性考虑，应将标准值定义为成本最小值，从而使得成本达标率的最大值为1时表示最佳状态。 （四）效率指标——流程活动增值比率 一个流程是由若干活动组成的，根据波特提出的价值链分析模型（Value Chain Model），可以将这些活动大致分成两类：增值活动和非增值活动。然而，在流程分析中，为了计量的需要，则将其进一步细分为三类：增值活动（Value Added）、非增值活动（Non Value Added）和浪费活动（Waste）。所谓“增值”的概念，哈默曾提出过一个比较实用的原则，就是顾客愿意付费的就是增值的，它一般包括为顾客创造所需产品与服务的所有活动，尽管增值活动还存在改进的空间，但在一个流程中它是必不可少的。非增值活动是虽不为顾客创造价值，但它是为了辅助增值活动得以顺利完成而必不可少的活动，它是各种增值活动的“黏合剂”；因此，非增值活动的存在有设置必要性和控制合理性；如销售流程中客户信用状况的检测，虽然不能带来顾客增值，但是却能有助于规避财务风险，提升销售绩效。而浪费活动是即不增值也无助于增值实现的活动；浪费活动是应该彻底清除的。因此，在流程评价中，应尽量追求流程的增值性；设计流程活动增值比率，用以评价流程的增值性。计算公式如下： 流程活动增值比率=增值活动数量/（增值活动数量+非增值活动数量+浪费的活动数量）×100% 流程活动增值比率的理想值为1。值得注意的是，在不同时期流程分析中，单个活动的增值性特征是可以改变的，具有动态性。 （五）效率指标——流程活动运转效率 在组成流程的若干活动中，每个活动执行的时间跨度是不一致的。如果将流程执行完毕一次任务的全部时间称为一个流程周期，流程执行一次任务的运转中实际执行时间的总和称为流程执行时间，流程执行一次任务的运转中等待时间的总和称为流程等待时间，流程执行一次任务的运转中非作业时间的总和称为流程非活动时间，并且他们满足等式关系：流程周期=流程执行时间+流程等待时间+流程非活动时间。那么，我们定义流程活动运转效率如下： 流程活动运转效率=流程执行时间/流程周期×100% 根据以上概念可知，流程活动运转效率的最高值为1。 （六）协同性指标 人与流程的协同，是一个永无止境的过程。在这个过程中，人始终处理主导地位，人既是流程的制定者、执行者、监督者、评价者和改进发起者，又是流程的管理对象。换言之，是“人管流程、流程管人”，人管流程是将个人意志(领导或员工)转变成组织意志（组织架构，特别是流程主持人与流程执行者），再转变成过程秩序（共同行为规则），并固化于流程中的过程，而流程管人是一旦过程秩序固化于流程之中后，人就必须按该过程秩序所规范的行为规则行事。这种逻辑关系也可以解读为“领导管人、流程管事”[11]。人只有与流程高度融合，才能真正实现流程的高效运行，而这种执行力以及流程持续改进的创新力都来源于人的能力成长，只有营造“合法、合理、合情”的流程文化才能做到了人与流程的和谐共处，才能取得现在与未来的协同效应。因此，在观察人与流程的协同关系中可以设置执行力指标、创新力指标和能力成长指标。具体来讲，执行力指标是对当前流程中人的执行效率的评估，创新力指标是指人对未来流程改进能力的评估，能力成长指标是指对人作为流程中最活跃的要素的能力持续提升的评估。这三个指标与质量指标一样，亦可采用外部专家和会计信息使用者问卷法，采用100分制给各指标打分。各指标通用计算公式如下： ， ， ， ， S.T.（ ， ， ，1= + ， ， ） 式中: 代表第i项指标专家得分， 的最大值为1； 代表第i项指标使用者得分， 的最大值为1； 代表第i项指标加权得分， 、 分别为各自的权重，它们的值也可由问卷获得，如果只使用信息使用者打分法，那么令 =0、 =1； 代表对第i项指标的一个给定分值；m为抽样调查的对象数量； 是指在调查中，对第i 项指标，选择第 分值回答的对象数量，i = 1 , 2 , ⋯, n , j = 1 , 2 , ⋯, 100 ； 是指在调查中，对第i项指标，选择 分值回答的比例；n 为影响协同性指标的个数，此处n=3。 最后，将三个指标求加权和： 式中： 、 、 分别表示执行力效率指标、创新力效率指标和能力成长效率指标， 、 、 分别表示三者的权重，且1= + + ，它们的值亦可由问卷获取。 要想取得持续的协同性指标的改善，必须时刻按以下步骤协调人与流程的关系，首先是要制定一个切实可行的目标，第二步是要找到能执行目标的人，第三步是确定执行目标的流程和方法，第四步是要把人与流程合二为一，第五步是要建立有效的执行领导和执行文化，最后是要有长期的执行激励和监督。 （七）集成度指标 IT是关于信息的产生、发送、传输、接受、变换、识别、控制等应用技术的总称，是在信息科学的基础原理和方法的指导下扩展人类信息处理功能的技术。其主要的支柱是计算机（Computer)技术、通讯（Communication)技术和控制（Control)技术，即“3C”技术。比如：数据库、通讯、互联网、电子数据交换(EDI)、人工智能（AI）、多媒体、虚拟现实、工作流软件、群件技术、面向对象软件工程技术及SOA框架技术等。IT作为流程再造的两大使能器（Enabler）之一[12]对流程具有简化与优化的作用，这种作用集中表现为流程集成度的不断提升。比如：没有信息在流程上的连续传输，要消除信息重复录入和处理等无效劳动是不可能的；没有信息共享机制要想将过去的串行业务处理流程改造为并行业务处理流程也是不可能的；没有信息系统要将决策点前置于业务流程执行中也是不可思议的。然而，IT的使用也是一把双刃剑，将其应用于结构良好的流程，它将促进流程越发卓越；将其应用于设计糟糕的流程，它将使流程变得越发糟糕。换言之，IT给予流程的是锦上添花，而不是雪中送炭。流程集成度的提升可以表现为以下四种形态： 简化效用，由于IT的有效应用，从而使得流程的操作程序得以简化，流程自动化程度得以提升，人的参与程度得以降低。 替代效用，借助IT替代了部分人工，从而获得效率与效果的双效提升。 合并效用，借助IT达到信息资源的共享，从而取得流程中活动的合并。 重组效用，借助IT技术的持续有效应用，从而取得流程结构的重新构造，主要包括串行调整和并行处理等。 本文将这四种形态归结为流程评价集成度指标的四个明细指标。同样采用外部专家和会计信息使用者问卷法，采用100分制给各指标打分，计算公式类似质量指标，在此不再累述。 五、会计流程绩效评价的综合指标计算与调整 当完成了各明细指标的计算后，就可着手各级分类指标和综合总指标的计算。表一中的各分类指标的权重的确定，同样也是采用外部专家和会计信息使用者问卷法获取。需要强调的是：三个一级指标的权重之和应等于一，即：W1+ W2+ W3=1；同级同父指标的权重之和也应等于一，即：W11+ W12=1；W121+ W122=1；W1211+ W1212+ W1213=1等。根据以上各明细指标的计算公式可知各明细指标的分值都在0-1之间，因而，各分类指标及综合总指标的分值也应在0-1之间。为了总体评价的需要，可以将会计流程绩效评价指标的综合总指标划分为优、良、中、低、差五个等级。一般来说，分值达到0.85以上的为优，0.70-0.84间为良，0.50-0.69间为中，0.4-0.49间为低，0.4以下的为差。 此外，根据特定时期的需要，还可以增加额外的加分项和减分项作为调整（如：引入了高级的流程管理工具的初始阶段，由于适应性可能没有造成流程的显著改善，但可预测随着新技术掌握的学习效用势必带来流程绩效的显著改善，此时可以作为加分项；同理，如果在流程绩效评估迄止阶段，曾出现过重大的流程失控事故，则可以作为减分项）。 六、会计流程绩效评价体系的实施管理 会计流程绩效评价体系实施管理是组织执行绩效评价的过程。本文借鉴PDCA模型[13,14,15]设计会计流程绩效评价体系的评测实施过程。以期有效、高效地获取高质量的会计流程绩效评价。表三是根据PDCA循环经典八步骤设计的会计流程绩效评价八步骤。 表三：PDCA循环经典八步骤及会计流程绩效评价实施八步骤对照表 阶段 PDCA循环经典步骤 会计流程绩效评价实施步骤 步骤 管理内容 P阶段 1 分析和评价现状，以识别改进的区域 成立评价实施工作组、制定评价工作方案 2 确定改进的目标 确定目标、组织动员、实施培训、启动评价 3 寻找可能的解决办法，以实现这些目标 发放调查问卷、组织实地考察、收集与核实评价基础数据 4 评价这些解决办法并进行选择 组织评价数据处理 D阶段 5 实施选定的解决办法 组织撰写评价报告 C阶段 6 测量、验证、分析和评价实施的结果，以确定这些目标已经实现 召开意见交流会、多方征求意见、达成共识 A阶段 7 正式采纳更改 组织提交评价报告 8 必要时，对结果进行评审，以确定进一步改进的机会 总结评价工作、进入下一轮循环、实施流程再造 第一步：成立评价实施工作组、制定评价工作方案。 根据流程绩效评价工作的需要，成立由流程主持人、流程执行者及外部咨询专家组成的流程绩效评价实施工作组。具体人员配置、资质要求及任务如下： （一）评价工作组是直接组织实施评价的单位，一般由流程主持人担任组长，外部专家担任副组长，评价工作组成员中流程执行者应占2/3强，采用流程执行者轮换制等方式，保持流程执行者参与的广泛性，有利于保持流程绩效的自评自改特征。根据评价工作需要适当选聘有关外部咨询专家，成立专家咨询团队，专家咨询团队的工作任务和工作要求由工作组明确规定，专家咨询团队可委托社会中介机构负责遴选。 （二）评价工作组人员应具备以下基本条件： 1、具有较丰富的经济管理、财务会计、资产管理及法律等方面的专业知识。 2、熟悉流程绩效评价业务；有较强的综合分析判断能力。 3、坚持原则、清正廉洁、秉公办事。 4、评价工作组副组长外部咨询专家应有5年以上相关流程绩效评价工作经验。 （三）咨询专家可以从有关政府主管部门、研究机构、院校、行业协会、银行等多方面邀请。参加评议的咨询专家应具备以下基本条件： 1、谙熟企业管理、财务会计、法律、技术等方面的专业知识。 2、具有较丰富的工作经验和相应领域3年以上的工作经历。 3、熟悉评价对象所在行业。 4、拥有相应领域的中高级技术职称或相关专业的执业（技术）资格。 （四）制定评价工作方案。 首先由评价实施工作组在充分分析现状的基础上制定《评价工作方案》，具体确定评价的流程对象和重点流程活动、评价指标基础数据采集规范等；报经企业最高行政长官核准后实施。评价工作组将获批的《评价工作方案》送达专家咨询团队的每位咨询专家。 第二步：确定目标、组织动员、实施培训、启动评价。 在绩效评价正式实施前，评价工作组应召开实施流程绩效评价动员会，实施必要的业务培训，向待评价流程对象下达《评价通知书》。《评价通知书》中应当明确规定：评价的目的、用途、对象、被评价对象应准备的有关基础资料及其对所提供评价基础资料应负的责任、迄止时间，以及其它需在《评价通知书》中明确的事项。 第三步：发放调查问卷、组织实地考察、收集与核实评价基础数据。 发放调查问卷，组织实地考察。根据《评价工作方案》收集整理评价基础数据和基础资料，并根据评价计分的需要和评价工作组的要求，做好有关评价基础数据的核实与确认工作。 （一）在问卷调查过程中，还可以采取访谈、召开座谈会、查阅有关统计资料和文字档案等形式进行论证。评价人员要对评价基础数据和基础资料进行认真检查、整理，确保评价基础资料的系统性和完整性。 （二）核实评价基础数据资料的真实性与客观性。要对重要的和存在疑问的基础数据资料进行核实确认，以确保评价数据的真实性和口径一致。基础数据资料核实确认工作的具体要求按照《评价工作方案》的规定执行。 第四步：组织评价数据处理。 在评价基础数据核实无误后，首先运用前面介绍的明细指标计分方法计算各评价明细指标的分值；然后根据获得的权重计算各级分类指标的分值。在计算过程中有以下几点应特别注意： （一）对于容易获得的定量指标，只要注重评价基础数据的准确性。 （二）对于多数的定性指标，要通过阅读评价基础资料、深入现场调查，多听取流程执行者的意见；对于某些标准值的确定，应多听取外部专家的建议，如果存在可参照的标杆值，应尽量采用。每位评议人员要在评议结果上签名，并保留工作底稿。 （三）对于多数指标的权重确定，如果评价基础资料充分，评价工作组成员构成合理，可由评价工作组成员直接问卷确定；否则，需要聘请更多的相关专家组成专家咨询组或通过专家咨询团队采用专家评审法和其它合适的方法确定。 （四）按照上文介绍的指标体系的计算方法，得出各级指标评价分值，编制《流程效绩评价得分总表》。 （五）对评价分数和计分过程进行复核，必要时进行手工计算校验，以确保计分准确无误。 第五步：组织撰写评价报告。 评价计分完成后，评价工作组应按照规定的格式；组织撰写《流程效绩评价报告》。 第六步：召开意见交流会、多方征求意见、达成共识。 评价报告提出后，要通过召开意见交流会等形式，多方征求意见，取得共识。此步骤的目的是确保评价的公允性和对实践的指导意义。 第七步：组织提交评价报告。 要将《流程效绩评价报告》反馈给流程主持人、流程执行者和企业行政管理当局，并内化为他们的流程再造的行动指南。 第八步：总结评价工作、实施流程改进或再造、进入下一轮循环。 企业收到并接受《流程效绩评价报告》后，并不代表流程效绩评价工作的结束；应根据该报告的结论，实施必要的流程改进或再造；根据报告，若有必要修订流程效绩评价指标体系，企业必须积极组织资源，首先进行必要的流程效绩评价指标修订，才能进入下一轮流程效绩评价工作。此外，绩效评价亦可利用内嵌于会计流程中的绩效评价系统，提供辅助决策支持。 七、结论：持续改进 环境的改变，导致会计信息使用者信息需求的改变、会计流程中技术和人的改变；为了保证会计流程优化的有效、高效和持续性，会计流程及其绩效评价体系理应适当调整，从而保持与环境变迁相适应的动态能力[16]。依据流程再造方法论，主要有两类变革方法：系统化改造法（Systematic Redesign）和全新设计法（Clean Sheet Approach）[2]，前者以现有流程为出发点，通过消除浪费、简化、整合、自动化活动完成重新设计工作；后者则从流程所要取得的结果出发，逆向倒推，从新设计流程。实务中，宜结合两类方法交替使用；前者多用于短期的流程改进，后者多用于奠定中长期的竞争优势。 系统化改造法风险小、成功率高，但随着改进效用的递减，将达到一个“转折点”（Breakpoint），此处能从现有流程中继续榨取的改进绩效几近为零。此时必须改用全新设计法，才能从根本上重获改进效用。其时有两种易犯错误，一是坚持采用系统化改造法，从而导致改进绩效不进反退；二是过早采用全新设计法，从而导致投入远大于产出，甚至出现“出师未捷身先卒”的悲剧。在转折点左右的状况比较尴尬，是一种采用系统化改造法将面临现有流程改进的急剧递减，但仍可获取些许流程改进绩效；采用全新设计法将出现新流程短期绩效次于现有流程，但可能蕴含崭新的发展潜力。因此，在转折点左右流程绩效评价指标应做适当调整，从而正确反映二者的差异；这正是我们在综合指标计算与调整中所建议的增加额外加分项和减分项的理论依据之一。由此可见，转折点的正确把握是确保流程持续改进的关键；一般地，应以追求流程再造高成功率为目的；而基于稳健原则，只有当采用系统化改造法收效甚微或外界经济技术环境（如：来自竞争对手的压力、技术进步的压力）、尤其是顾客信息需求发生重大变化（市场的压力）时，才是改用全新设计法的理想时机。 参考文献: [1]朱家饶,刘大成,佟巍,郑力.基于流程的制造绩效评价体系研究[J].计算机集成制造系统.2005,(3):438-445 [2]J.佩帕德,P.罗兰.业务流程再造[M].北京:中信出版社年,1999:14 [3]蔡传里,胡玉可,许家林.会计信息的程序真实抑或结果真实[J].当代财经,2009,(7):98 [4]葛家澍,杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005:163 [5]陈少华.财务会计研究[M].北京:中国金融出版社,2007:133 [6]邱燕燕.CSI测评法及其在图书馆行业中的应用前景展望[J].图书馆论坛年.2005,(3):27-30 [7]葛家澍,林志军.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2001:86 [8]Katja Tornberg,Miikka JaKmsen,Jari Paranko.Assessment of process improvement from organizational change[J]. International Journal of Production Economics.2002,vol.79 [9]Sangjae Lee,Hyunchul Ahn.Activity-based costing and process modeling for cost-conscious product design-A case study in a manufacturing company[J].Information & Management.2008,vol.45 [10]刘飚,蔡淑琴.业务流程再造中流程成本分析模型研究[J].华中科技大学学报（自然科学版）,2003,(12):63-65 [11]曾伟.领导管人流程管事[M].北京:中国经济出版社.2009:3 [12]薛华成.管理信息系统[M].北京:清华大学出版社出版.2003:310 [13]David Sinclair,Mohamed Zairi.Effective process management through performance measurement- part I – applications of total quality-based performance measurement[J].Business Process Re-engineering & Management. 1995,vol.1 [14]David Sinclair,Mohamed Zairi.Effective process management through performance measurement- Part II – benchmarking total quality-based performance measurement for best practice[J].Business Process Re-engineering & Management. 1995,vol.2 [15]David Sinclair,Mohamed Zairi.Effective process management through performance measurement- Part III-an integrated model of total quality-based performance measurement[J].Business Process Re-engineering & Management. 1995,vol.3 [16]陆淳鸿.动态能力理论的评析[J].江西财经大学学报.2008,(3):38-41

查看详情>> 本文结合前人成果，将财务管理学、成熟度模型、流程管理相结合，对现代会计信息系统所包含的“获取/支付过程”、“销售/收款过程”两个业务过程[3]进行基于业务集成、过程改进及流程管理的模型化与标准化过程。建立一个包含5个不断进化的理财系统能力模型[4]：商贸经典管理是初始级模型、商贸仓管管理是基本级模型、商贸商务管理是商务级模型、财贸一体管理是一体级模型、财贸专业管理是优化级模型。其演化对应关系如表一所示。对于企业理财系统能力模型来说，初始级是混沌的过程，基本级是业务松散的过程，商务级是注重商务活动的过程，一体级是财务与业务一体化协同管理的过程，优化级是专家治理的过程。 表1 能力成熟度模型与理财系统模型能级对照表 软件能力成熟度模型 企业理财系统能力模型 能级 特征 跃迁 能级 特征 跃迁 初始级 无序、混乱 初始级 商贸经典管理、混沌 可重复级 项目管理、过程纪律 有纪律的过程 基本级 商贸仓管管理、业务松散 物流控制的过程 已定义级 过程文档化、标准化 标准、一致的过程 商务级 商贸商务管理、注重商务活动 商务控制的过程 已管理级 过程可计量 可预测的过程 一体级 财贸一体管理、一体化协同 财务、业务一体化的过程 优化级 引进新思想、新技术，不断改进 持续改进的过程 优化级 财贸专业管理、专家治理 专家治理的过程 二、初始级模型：商贸经典管理模型[5,6] （一）业务范围：主要完成商贸过程购货、销货、调拨、盘点及收付款业务五大环节的管理及账表的自动生成与稽核。 （二）单据构成：票据流由购货单、购货退回单、销货单、销货退回单、内部调拨单、盘盈盘亏单、收款单、付款单共8类单据构成。 （三）流程模板：工作流由购货／付款流程、销货／收款流程、购货退回流程、销货退回流程、仓库调拨流程、盘盈盘亏流程共六大流程构成。各流程结构如下所示： 图1 购货／付款流程与销货／收款流程示意图 “购货单入库”流程登记仓储实物账；“购货单审核”流程登记库存商品财务账和往来账的应付账款贷方；“购货单审核”到“付款单制单”之间的虚线表示一对多的非必须经过的生成关系；“付款单审核”登记往来账的应付账款借方。“销货单出库”流程登记仓储实物账；“销货单审核”流程登记库存商品财务账和往来账的应收账款借方；“销货单审核”到“收款单制单”之间的虚线表示一对多的非必须经过的生成关系；“收款单审核”登记往来账的应收账款贷方。 图2 购货退回与销货退回流程示意图 “购货退还单发货”流程登记仓储实物账；“购货退还单审核”流程登记库存商品财务账。 “销货退回单验收”流程登记仓储实物账；“销货退回单审核”流程登记库存商品财务账。 图3 仓库调拨与盘盈盘亏流程示意图 “调仓单生效”流程登记仓储实物账。“盘盈盘亏调整单确认”流程登记仓储实物账；“盘盈盘亏调整单审核”登记库存商品财务账。 （四）账表支持：商贸经典模型基于八类单据提供56种报表。采购仓储类4种报表：验收入库汇总表、验收入库明细表、验收统计表、验收统计表(按单据类型出)；采购财务类7种报表：采购明细账、采购汇总表、采购明细表、采购统计表、采购统计表(按单据类型出)、在途物品明细表、暂估物品明细表；采购业务类2种报表：进货价格对比分析表、采购增减变动分析表；采购稽核类1种报表：验收/采购/收票/付款情况统计表；库存仓储类7种报表：仓库实物进销存总账、仓库实物进销存汇总表、仓库实物库存分布情况表、库存实物进销存明细账、库存实物收发流水簿、库存实物进销存日报表、库存实物盘点表；库存财务类3种报表：存货总账、存货进销存汇总表、库存物品明细账；库存稽核类1种报表：账/实库存稽核表；销售仓储类4种报表：发货出库汇总表、发货出库明细表、发货统计表、发货统计表(按单据类型出)；销售财务类8种报表：销售收入明细账、销售成本明细账、销售收入/成本/毛利明细账、销售汇总表、销售明细表、销售统计表、销售统计表(按单据类型出)、已售待发物品明细表；销售业务类2种报表：销货价格对比分析表、销售增减变动分析表；销售稽核类1种报表：销售/发货/开票/收款统计表；往来账款类9种报表：往来账款总账、往来账款明细账、往来账款发生额及余额表、收付款汇总表、收付款明细表、采购及付款情况明细表、采购及付款情况统计表、销售及回款情况明细表、销售及回款情况统计表；资金状况类2种报表：资金总账、资金发生额及余额表；综合分析类5种报表：通用分析、库龄分析、物品周转率分析、保质期预警分析、安全库存预警分析。 （五）使用步骤：多数系统都将使用过程分解成初始设置、日常使用和期末处理三个步骤。初始设置是第一次使用系统时使用且只能使用一次的步骤，而日常使用和期末处理构成了工作循环的两大步骤。对于管理跨度和深度比较有限的系统，这种模式比较合适。对于支持流程重组的系统却未必适合。理由有三：①、渐进式初始化的客观存在与现实需求；②、代码初始与代码维护功能趋同；③、企业规则与业务流程皆具动态性征。故此，本文所指理财系统使用步骤如下。 1、系统设置：主要包括用户管理、业务流程、企业规则、代码初始、初始余额五大部分。 （1）用户管理：主要指操作员新增及授权、对应系统的“人力资源”模块。 （2）业务流程：主要包括旧业务过程分析与整理（业务过程、岗位设置、票据流动、报表编制、内部控制）、新业务流程设计、单据选用、单据流程设置、单据生成关系设置、单据属性设置、报表选用、报表格式设计。对应软件[7]的“流程设计”模块和各类报表输出模块。 （3）企业规则：主要指系统提供了许多用于设置业务操作规则的选项和参数。企业在使用软件过程中，可以根据自身的管理要求，个性化地动态设置。这些选项的设置，一般散落在系统相关的模块中。比如关于“我的系统”、“系统选项”、“期间管理”、“成本费用”、“扩展信息”等方面企业运作参数和规则的设置和选择。对应系统的“系统管理”模块。 （4）代码初始：是指第一次使用系统时，为了将企业目前有关人、财、物的各类期初数据输入系统，必须首先设置的各类基础代码。比如：启始核算期、人员编码、物品编码、计量单位体系、仓库编码、往来客户编码、开户行编码等。这些代码设置主要集中在“期间设置”、“人力资源”、“部门设置”、“客户关系”、“计量单位”、“物品信息”、“物品属性”、“仓库设置”、“币种设置”、“银行账号”、“账龄管理”、“票据管理”、“功能维护”模块中完成。同时，这些模块还提供了相关代码的维护功能。 （5）初始余额：是指第一次使用系统时，完成代码初始后，将各类余额资料输入系统。主要包括实物余额、存货余额、往来余额和资金余额四类。对应系统的“初始数据”模块。 2、日常业务：主要包括单据处理、账表生成、代码维护、内部管理四大部分。 （1）单据处理：提供了单据的查询、修改和新增等处理功能。对应系统“我的业务”模块。 （2）报表生成：报表是企业各种物资状况及经营成果的综合反映。报表既包含静态数据，也包含动态数据；既提供直接的数据，也提供智能的分析数据；即能满足准确性、及时性的需求，也能满足企业管理规范化的需求。报表以数字向企业管理阶层展示企业经营的全过程。报表主要包括报表格式定义、报表条件设置、报表生成、报表输出等处理环节。 （3）代码维护：是指企业在发生物流、信息流和资金流时，牵涉到的人、财、物基础资料变动的维护。它包括 “人力资源”、“部门设置”、“客户关系”、“计量单位”、“物品信息”、“物品属性”、“仓库设置”、“币种设置”、“银行账号”以及“期间设置”、“账龄管理”、“票据管理”、“功能维护”等代码的修改和新增。代码维护区别于代码初始的特征是动态维护变化的代码，而代码初始是必须首先设置的代码；代码维护是经常性工作，而代码初始则是一次性工作。 （4）内部管理：是日常工作中最复杂的工作，同时也是影响和决定软件使用效果和使用深度的最主要的因素。主要包括：①基于制度控制与系统控制的计划与修订；②基于账表的检查与管理，如：三账（财务、业务、仓库）稽核、往来稽核、管理指标分析与控制等；③基于单据的检查与管理，如：单据流程稽核与改进、单据字段控制、单据生成稽核等；④基于人员岗位设置的检查与控制，如：岗位设置为：会计员、销售员、采购员、仓管员、质检员、财务经理、销售经理、采购经理、仓管经理、总经理，分别不同岗位制订相应的制单与审批额度控制；⑤基于业务价格与财务成本的检查与管理，如：物品标准成本稽核与调整、物品成本结转控制与调整、进价控制、售价控制；⑥基于操作和审批授权的检查与控制，如：功能级授权、数据级授权、标签级授权、单据级授权、流程级授权、字段级授权。一般而言，这部分工作应该由企业各部门经理在做好本部门相关工作基础上站在企业统筹管理的层面对软件的使用实行全面的计划和调控。 （5）运行维护：主要包括平台维护、数据库维护和应用数据维护三方面的工作。所谓平台维护是指有效保障硬件平台、操作系统平台和网络平台的正常运行，数据库维护是指有效保障和维护数据库管理系统的正常运行，应用数据维护是指有效保障数据备份和各类基础信息代码的维护。运行维护工作的好坏直接影响企业软件系统的顺利使用，企业不可等闲视之。 （6）升级控制：主要包括同版本升级与跨版本升级两种形式，企业应积极稳妥地实施。一般而言，同版本升级对企业影响比较小，因此，企业同版本升级控制比较简单；而跨版本升级，由于其涉及管理范围和管理强度的变化，企业应谨慎对待。 3、期末处理：主要包括结束本核算期、返回前核算期、重算本期成本、账簿余额稽查等处理工作。 （六）初始余额：包括实物余额、存货余额、往来余额和资金余额四类。其中实物余额是从实物管理的角度，将仓储实物按实物管理类别、仓储位置、属性的不同，进行实地盘点后统计的数量。因此，实物余额只需录入系统启始核算期期初的库存物品分实物管理类别、仓储位置、属性的物品初始数量，无需输入金额。存货余额是指财务账薄结存的存货的初始余额，包括存货的数量和金额。存货按存储的性质不同可分为库存存货、委托代销发出物品、受托代销物品三种，在存货余额中将会计账薄上的结存数量与金额，分此三种存货方式分别录入。往来余额用于录入往来账款的初始余额，按往来账款的性质可分为六种：应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付。如果每种往来类别都有部分余额，必须分别往来类别进行初始往来余额的录入。同时，如果往来账款采用多币种核算，还须区别币种输入初始数据。往来余额的录入目的主要是便于在日后的业务核算中，能准确地提供收付款的冲账数据。资金余额用于录入企业各对外结算资金账户的余额，资金余额主要用于管理企业的银行存款。往来账款的冲账直接从银行账号中划拨，每个开户行所留有的资金是企业交易的直接依据。帮助企业及时了解企业的资金状况，便于及时查漏补缺，保障企业的正确贸易。 三、基本级模型：商贸仓管管理模型 （一）业务范围：在商贸经典模型基础上增强仓库管理功能，如：借入、借出及寄存物品的单独核算与管理。 （二）单据构成：票据流由商贸经典模型的8类单据基础上外加借入单、借入归还单、借出单、借出归还单、寄存单、寄存取货单、借入转购货单、购货转借入单、借出转销货单、销货转借出单10类单据，共同组成商贸仓管模型的18类单据。 （三）流程模板：工作流在商贸经典模型六个流程基础上，增加借入流程、借入归还流程、借入转购货流程、购货转借入流程、借出流程、借出归还流程、借出转销货流程、销货转借出流程、寄存流程、寄存取货流程十个流程，如图4所示共十六类流程构成商贸仓管模型的业务流程。 图4 借入业务流程与借出业务流程 “借入单”、“借入归还单”完成物品借入业务的管理，其中“借入单生效”流程登记借入物品仓储账的增加，“借入归还单生效”流程登记借入物品仓储账的减少；借入转购货单、购货转借入单完成借入业务与购货业务的转换管理，其中“借入转购货单生效”流程登记借入物品仓储账的减少和库存物品仓储账的增加，“借入转购货单审核”登记库存商品财务账的借方，“购货转借入单生效”流程登记借入物品仓储账的增加和库存物品仓储账的减少，“购货转借入单审核”登记库存商品财务账的贷方。“借出单”、“借出归还单”完成物品借出业务的管理，其中“借出单生效”流程登记借出物品仓储账的增加，“借出归还单生效”流程登记借出物品仓储账的减少；“借出转销货单”、“销货转借出单”完成借出业务与销货业务的转换管理，其中“借出转销货单生效”流程登记借出物品仓储账的减少和库存物品仓储账的增加，“借出转销货单审核”登记库存商品财务账的贷方，“销货转借出单生效”流程登记借出物品仓储账的增加和库存物品仓储账的减少，“销货转借出单审核”登记库存商品财务账的借方。 图5 寄存业务流程 “寄存单”、“寄存取货单”完成寄存物品管理业务，其中“寄存单生效”流程登记寄存物品仓储账的增加，“寄存取货单生效”流程登记寄存物品仓储账的减少。 （四）账表支持：商贸仓管模型基于十八类单据提供60种报表。在商贸经典模型提供的56种报表基础上，外加库存仓储类4种报表：借入物品进销存明细账、借出物品进销存明细账、寄存物品进销存明细账、自有物品进销存明细账。 （五）使用步骤：商贸仓管模型在使用过程中要特别注意借入、借出以及寄存业务的流程设计与报表设计，其中借入转购货单与借出转销货单的使用是做好借入、借出业务处理的关键。 （六）初始余额：由于借入、借出以及寄存物品涉及仓储期初余额的录入，因此，在录入实物余额时应区分各库存形态的库存物品。其中，库存实物指某个时点企业存放在不同存货点的库存物品实物。注意，库存实物其实就是某个时点企业盘存的库存实物，它对物品的所有权不加以区分，只要在企业的某个存货点上就是企业的库存实物。也就是说它包括寄存物品、借入物品、自有物品，但不包括借出物品；借入物品指企业为了某种特定的经营目的而借入的物品。物品所有权属于外单位，但为本单位所使用，日后将要与外单位办理归还或结算手续；借出物品指企业为了某种特定的经营目的而借出的物品。物品所有权属于本单位，但为外单位所使用，日后将要与外单位办理索回或结算手续；寄存物品指存放在某存货点，但企业无通常意义上的与所有权相关的管理、控制权的物品。物品所有权属于外单位，也不被本单位使用，日后外单位将领走的物品。自有物品指可供企业自由支配的物品。是计算项，无须录入，系统自动计算汇总。 四、商务级模型：商贸商务管理模型 （一）业务范围：在商贸仓管模型基础上增强业务管理功能，如：询价过程、采购订单、报价过程、销售订单的管理及账表的生成与稽核。 （二）单据构成：票据流由商贸经典模型的8类单据和商贸仓管模型的10类单据基础上外加询价单、采购订单、报价单、销售订单4类单据，共同组成商贸商务模型的22类单据。 （三）流程模板：工作流在商贸经典模型和商贸仓管模型的十六个流程基础上，增加询价流程、采购订单流程、报价流程、销售订单流程四个流程，共二十个流程构成商贸商务模型的业务流程。外加的各流程结构如下所示： 图6 采购询价、采购订货与传统购货流程的集成与销售报价、销售订货与传统销货流程的集成 “询价单”完成采购询价业务，其中“询价单咨询”表示向供应商发出询价请求，“询价单回复”表示供应商已答复询价请求；“采购订单”完成采购订货业务，其中“采购订单生效”表示已基本确定采购意向，“采购订单审批”表示已通过内部审批；“询价单回复”到“采购订单制单”之间的虚线表示多对一的非必须经过的生成关系；“采购订单审批”到“购货单制单”之间的虚线表示一对多的非必须经过的生成关系。“报价单”完成销售报价业务，其中“报价单报出”表示回复客商询价请求，“报价单受理”表示客商已接受报价；“销售订单”完成销售订货业务，其中“销售订单生效”表示已基本确定销货意向，“销售订单审批”表示已通过内部审批；“报价单受理”到“销售订单制单”之间的虚线表示多对一的非必须经过的生成关系；“销售订单审批”到“销货单制单”之间的虚线表示一对多的非必须经过的生成关系。 （四）账表支持：商贸商务模型基于二十二类单据提供95种报表。在商贸仓管模型提供的60种报表基础上，外加35种。采购采购类10种报表：采购订单执行情况表、采购订单执行结果表、采购明细账(按订单出)、采购汇总表(按订单出)、采购明细表(按订单出)、采购统计表(按订单出)、采购汇总表(按询价单出)、采购明细表(按询价单出)、采购统计表(按询价单出)、询价价格对比分析表；采购稽核类1种报表：购货单与采购订单稽核表；库存仓储类4种报表：库存实物批次进销存明细账、组装物品组件列表、组装物品预计组装数量表、组装物品组件需求表；库存财务类1种报表：存货批次进销存明细账；销售销售类12种报表：销售订单执行情况表、销售订单执行结果表、销售明细账(按订单出)、销售汇总表(按订单出)、销售明细表(按订单出)、销售统计表(按订单出)、销售汇总表(按报价单出)、销售明细表(按报价单出)、销售统计表(按报价单出)、报价价格对比分析表、销售返点汇总表、销售返点明细表；销售稽核类1种报表：销货单与销售订单稽核表；综合分析6种报表：本量利分析、按订单预测库存、按订单预测资金、市场价格波动分析、新增淘汰物品分析、新增淘汰客商分析。 （五）使用步骤：商贸商务模型与商贸仓管模型的使用过程基本一致，只是注意报价与销售订单的衔接、询价与采购订单的衔接以及订单与其它单据的衔接与稽核。 （六）初始余额：商贸商务模型与商贸仓管模型的初始余额管理完全一致。 五、一体级模型：财贸一体管理模型 （一）业务范围：在商贸商务模型基础上增强财务与业务一体化控制与管理功能，如：将购货过程拆分为验收与采购两个独立的过程，将销货过程拆分为发货与销售两个独立的过程，增加发票管理功能，增加估价入账和估价冲销的自动与手工处理功能，增加业务单据经处理后自动生成记账凭证并传递到财务软件的功能，增强有关财务、业务一体化控制手段及账表输出。 （二）单据构成：票据流由商贸经典模型的8类单据和商贸仓管模型的10类单据和商贸商务模型的4类单据基础上外加验收单、验收退还单、采购单、采购退回单、发货单、退货单、销售单、销售退回单、销售发票、采购发票、估价入账单、估价冲销单12类单据，共同组成商贸一体模型的34类单据。 （三）流程模板：工作流在商贸经典模型、商贸仓管模型、及商贸商务模型共计二十个流程基础上，增加验收/采购流程、采购发票流程、发货/销售流程、销售发票流程、估价入账流程、估价冲销流程，共二十七个流程构成财贸一体模型的主要业务流程。外加的各流程可以与原有流程及新增流程间集成使用，其典型集成流程如下所示： 图7 购货过程分解成验收/采购过程的集成业务处理 询价过程和采购订单过程与商贸商务模型一致，并且，采购订单流程可与“验收单制单”流程相衔接。“验收单入库”登记仓储实物账，“采购单审核”登记商品财务账，“采购增值税发票审核”登记发票账，“付款单审核”登记往来账。 图8 销货过程分解成发货/销售过程的集成业务处理 报价过程和销售订单过程与与商贸商务模型一致，并且，销售订单流程可与“发货单制单”流程相衔接。“发货单出库”登记仓储实物账，“销售单审核”登记商品财务账，“销售增值税发票审核”登记发票账，“收款单审核”登记往来账。 图9 估价处理流程 估价处理流程可以分成自动估价和手工估价两种处理流程。通常，用户只要在核算期期末进入采购信息/财务类/暂估物品明细表启动“自动暂估入库处理”。此时系统会根据当前暂估物品明细状况自动产生本核算期的“机制估价入账单”和下核算期的“机制估价冲销单”。如遇特殊情况，用户亦可手工填制“估价入账单”和“估价冲销单”进行暂估业务处理。 （四）账表支持：财贸一体模型基于三十四类单据提供124种报表。在商贸商务模型提供的95种报表基础上，外加29种。采购财务类5种报表：采购明细账(按发票出) 、采购明细表(按发票出) 、采购汇总表(按发票出) 、采购统计表(按发票出) 、采购未收发票物品明细表；采购稽核类3种报表：采购单与采购订单稽核表、验收单与采购订单稽核表、采购单与采购发票稽核表；库存稽核类4种报表：采购/验收稽核表、销售/发货稽核表、采购/验收稽核表(按生成关系出)、销售/发货稽核表(按生成关系出)；销售财务类4种报表：销售明细账(按发票出)、销售汇总表(按发票出)、销售明细表(按发票出)、销售统计表(按发票出)；销售稽核类3种报表：销售单与销售订单稽核表、发货单与销售订单稽核表、销售单与销售发票稽核表；往来信息类1种报表：往来发票发生额及余额表；采购单与付款单对账类2种报表：采购单与付款单稽核表、采购付款对账单；验收单与付款单对账类2种报表：验收单与付款单稽核表、验收付款对账单；销售单与收款单对账类2种报表：销售单与收款单稽核表、销售收款对账单；发货单与收款单对账类2种报表：发货单与收款单稽核表、发货收款对账单；综合分析类1种报表：帐龄分析。 （五）使用步骤：财务一体模型与商贸商务模型的使用过程大致相同，只是更应注意业务与财务之间的异步操作与同步处理、财务三级账与财务总账间的合理差异与平衡稽核。 （六）初始余额：加强实物余额与存货余额的稽核，允许合理的差异，推荐启用系统时手工调整差异，以账实平衡启用系统为佳。 六、优化级模型：财贸专业管理模型 （一）业务范围：在商贸一体模型基础上增强委托代销和受托代销的各类特殊业务专项处理。 （二）单据构成：票据流由商贸经典模型的8类单据和商贸仓管模型的10类单据和商贸商务模型的4类单据和商贸一体模型的12类单据基础上外加委托代销发货单、委托代销退货单、委托代销结算单、受托代销收货单、受托代销退货单、受托代销销货单、受托代销销货退回单、受托代销结算单8类单据，共同组成商贸专业模型的42类单据。 （三）流程模板：工作流在财贸一体模型的二十七个流程基础上，外加委托代销业务专项流程、受托代销业务专项流程，各流程可以与原有流集成使用，典型流程如下所示： 图10 委托代销业务流程图 委托代销业务通过委托代销发货单、委托代销退货单、委托代销结算单3类单据共同完成。其中，委托代销发货单与退货单反映委托代销物品的接受与入库；委托代销结算单反映委托代销物品的销售实现。 图11 受托代销业务流程图 受托代销业务通过受托代销收货单、受托代销退货单、受托代销销货单、受托代销销货退回单、受托代销结算单5类单据共同完成。 （四）账表支持：财贸专业模型基于四十二类单据提供129种报表。在财贸一体模型提供的124种报表基础上，外加5种。库存财务类3种报表：委托代销物品明细账、受托代销物品明细账、受托代销物品结算账；销售财务类2种报表：委托代销物品明细表、受托代销物品明细表。 （五）使用步骤：使用步骤与财贸一体模型相似。应将重点放在如何加强委托代销或受托代销业务的流程管理与报表设计上。 （六）初始余额：注意存货余额分成库存商品、委托代销发出商品和受托代销商品三大类分别录入。换言之，财贸专业模型将委托代销发出商品和受托代销商品纳入财务核算，实现“借入物品”与“借出物品”的财务、业务一体化统一管理。 七、结论 一般而言，一个系统可以视为一个IPO系统[8]，即由输入（Input）、处理（Process）、输出（Output）三部分组成。然而，本文所指软件系统[7]却将处理过程分化为两个子过程：流程及规则设置子过程和数据处理子过程。商贸经典模型是一种比较传统的模型，各流程间聚合度低，基本上模拟了企业现有的主要业务流程，系统业务范围聚焦于经典物流环节。业务处理过程简单明了，与手工方式相比几乎毫无差异，企业转换轻松，上手快。商贸仓管模型是在商贸经典模型基础上增添了若干仓库管理特殊功能而形成的。基本上满足了企业对物品仓库不同管理形态的需求，这些管理形态的增加是由于业务复杂度的增加，但在物流发生的同时，财务核算与管理上并不要求做同步的处理。因此，是一种业务与财务流程间聚合度低的模型，也可以解读为聚焦于业务与仓储控制，而相对放宽财务实时监控的模型，特别适用于哪些业务收发平凡，而财务定期结算的企业选用。商贸商务模型是在商贸仓管模型基础上增添了若干侧重商务过程管理的特殊功能而形成的。基本上满足了企业对商务过程管理的需要。因此，商贸商务模型是一种关注商务过程管理的模型，特别适用于需要加强商务过程管理的企业选用。财贸一体模型是在商贸商务模型基础上通过流程再造集成若干业务与财务的单到单对应处理来增添财务与业务的一体化管理与控制程度。因此，是一种业务与财务流程间聚合度高的模型，也可以解读为聚焦于业务与财务的一体化控制，特别适用于要求财务对业务进行深度管控的企业选用。财贸专业模型是在财贸一体模型基础上通过进一步流程再造集成委托代销与受托代销业务，从而实现“借入物品”与“借出物品”的财务、业务一体化统一管理。因此，是一种业务与财务流程间聚合度极高的模型，也可以解读为聚焦于业务与财务的完全一体化控制，是财贸一体模型的进一步发展的结果。在企业实际构建理财系统时，切忌照搬照抄，亦可根据企业现状分析与控制重点，选择若干模型中适用流程来构建流程，并不断调适。因为本文所指模型化与标准化过程采用了离散的表述方式，事实上，这些过程更是一个连续演化的过程。 [参考文献] [1]Michael Hammer.Beyond Reengineering: How the Process-centered Organization is Changing Our Work And Our Lives[M].沈志彦等,译.上海:上海译文出版社,2007:79-80 [2]卡耐基梅隆大学软件工程研究所.The Capability Maturity Model: Guidelines for Improving the Software Process[M].刘孟仁等,译.北京:电子工业出版社,2001:9-13 [3]Hollander,A.S..Accounting,Information Technology,and Business Solutions[M].杨周南等,译.北京:经济科学出版,1999:208-337 [4]汤四新.企业理财能力成熟度明细性构造模型的建立[J].中国管理信息化,2005(12):34-36 [5]汤四新.企业理财商贸经典管理模式的业务流程标准化与软件实现分析[J].财务与会计,2009(8):45-47 [6]汤四新,庄明来.销售循环中会计业务流程再造模型之比较[J].审计与经济研究,2008(3):52-65 [7]汤四新.金三门数字智能网企业管理软件(2004SR08761)[DB].国家版权局,2004 [8]汪一凡.会计信息系统原论[M].北京:中国财政经济出版社,2006:59 上一篇：会计流程绩效评价..下一篇：当一个流程跨越多.. 返回列表

查看详情>> 一、问题的提出 企业信息化经历了的IC（Inventory Control）、MRP、MRPII、ERP、ERPII五大阶段；追溯当今国内外流程管理思想的演进历程，可简单划分为流程改进（Business Process Improvement, BPI）（Thomas Davenport,1990）、流程再造（Business Process Reengineering, BPR）（Michael Hammer,1993）、流程管理（Business Process Management, BPM）（Elzinga,1995）和流程治理（Business Process Governance, BPG）（IBM, 2009）四大阶段。事实上，过程、活动、作业等与流程似可同义替换，因此，流程管理源远流长。而信息化条件下的流程管理更是尤为重要，“技术的真正力量并不是使原有的工作流程发挥更好的作用，不是使原有的工作流程实现自动化，而是促使企业做过去不能做、不敢做或做不成的工作”（Michael Hammer, 1998）。ERP中有流程，BPM中亦有流程，二者之间是什么关系，有什么区别呢？ 二、流程技术应用分类与流程应用分类的对应关系 搞清楚了流程技术应用分类与流程应用分类之间的对应关系，就可以搞清楚BPM与ERP中流程的异同。流程管理技术是与流程管理方法一一对应的，本质上说，抽象的技术便是方法，具体化的方法便是技术。表1总结了流程管理技术的变迁过程。 表1 流程管理技术变迁过程 阶段 典型流程管理技术 科学管理 动作分解、工时定额、标准化、规范化、计件工资制、职能工长制、计划与执行分离、例外处理、甘特图 持续改进 全面质量管理、准时生产、单元自动化、信息共享、办公自动化（OA）、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助制造（CAM）、物资需求计划MRP、制造资源计划（MRPII）、电子数据交换（EDI） 流程再造 并行工程、六西格玛（Six Sigma）、柔性自动化、企业资源计划（ERP）、柔性制造系统（FMS）、计算机集成制造系统（CIMS）、工作流管理系统（WFMS）、petri网 卓越流程 PI-calculus modeling、中间件技术（MiddleWare）、企业应用集成（EAI）、流程管理系统（BPMS）、OSAP（Outside SAP）、OERP（Outside ERP） 精益管理 SOA、Web Service、Biz talk、SharePoint、流程商务智能（BI）、流程知识管理（KM）、云计算（Cloud Computing） （备注：以该技术被普遍使用为划分依据。） 由表1可知，随着信息技术应用广度与深度的不断拓展，业务流程与信息技术的融合度不断攀升；信息技术导致业务流程的重构不断加剧、并反作用于信息技术的集成；跨组织信息化流程大量涌现；电子商务流程成必然趋势。从流程管理理论层面分析，旧技术应该不断被新技术替代以致消亡；然而，在实践中表现并非如此，由于组织流程本身的复杂性、继承性（legacy process）、流程技术的性价比、流程技术的延续性与流程技术厂商的市场策略等因素的共同作用，最终导致从应用层面分析，流程可划分为三类，表1中的大多数流程技术仍可被这些流程使用，因而，表1中所示流程技术亦可分为三类；其对应关系如表2所示。 表2 流程技术应用分类与流程应用分类对应关系表 流程技术应用分类 流程技术应用特征 流程应用特征 流程应用分类 工作流 执行的功能和处理的信息都是在企业应用系统范围内；流程用户数少；不需要高度灵活性；成本很高，价值和复杂度都很高；调整业务适应系统流程模板（Best Practice）。 专业、高价值功能的流程；比较复杂，但不会经常变化，不具有“个性”；具有行业或者功能特性，多内置于企业应用系统，如SAP或Oracle；流程客制化成本太高，提供模板进行裁减；比如：生产订单处理、库存管理。 IERP Inside ERP 流程管理 发生在企业应用系统的外部；流程变化比IERP快；适合企业特殊的业务需要以及独特性；明确定义的逻辑和结构。 大量跨部门的流程；结构相当复杂，要求随需应变；跨部门、应用系统、客户、合作伙伴、供应商以及员工的流程；具有公司特色，独特性；比如报价流程、订单核对、资本审批、绩效考评等。 OERP Outside ERP 手工 没有明确流程逻辑或结构；每个实例都有独特性；如果经常重复，那可以成为OERP流程。 无数的小型临时的流程；高度个性化，每个实例具有独特性；流程几乎没有可预先定义的结构；通常使用Email或者纸张方式进行文档发送、项目进度报告等。 Ad-hoc 临时特殊流程 由此可见，流程管理技术的变迁，导致了流程技术的分类与流程应用的分类，其中IERP是指ERP内部的流程，OERP是指ERP外部的流程。而BPM对两类流程都可以进行管理，只是由于IERP流程与OERP流程具有不同的流程应用特征，因而，如表2所示分别适宜采用不同的流程管理技术进行管理而已。 三、结论 在当今BPM盛行之下，ERP不但不会消亡，还会继续向前发展；基于流程管理所取得的理论与实践成就，将成为推动ERP继续发展的一股新生力量。从发展趋势看，IERP流程与OERP流程最终将统一在SOA（Service Oriented Architecture）架构下，并向POA（Process Oriented Architecture）架构迈进。

查看详情>> 摘 要：我国会计信息化已历经三十余载，市场上会计软件种类繁多，企事业单位应用状况异彩纷呈。十分有必要总结各类会计信息化应用实践经验，从理论上提升、归纳其应用模式与应对策略，以便更好地指导实践。 关键词：会计信息化；应用模式；应对策略 中图分类号：F230 随着会计信息化的日益普及、与企业信息化的深度融合，会计信息化应用模式与应对策略问题日显突出。会计信息化应用模式受制于企业管理基础与技术基础，其会计流程与会计基础数据的标准化程度是决定会计信息化应用模式的关键因素。换言之，企业应当首先明了自身的管理水平与技术水平现状，明了使用会计信息系统的目标，明了目标与自身当前会计流程和会计基础数据标准化程度的匹配情况，才能选择与之相称的会计信息系统。现阶段会计信息化应用模式，大致可以划分为面向事务处理的核算导向型、面向应用集成的管理导向型和面向用户需求的决策导向型三类模式。 一、应用模式 （一）面向事务处理的核算导向型 1、目标：注重获得会计核算效率、准确性、自动化及事后分析与控制能力。 2、特征：会计信息系统内部核算模块化、通用化；企业内部信息系统之间数据衔接不畅，会计信息系统相对独立，各个信息系统形成了“信息孤岛”。 3、系统模型：基本采用DCA（Debit Credit Accounting）模型。 4、结构功能：国内始于20世纪80年代，以账务模块为中心，其它核算模块以模仿、替代手工核算为设计思想，核算模块与账务模块间以记账凭证发生数据关联，记账凭证自动生成是核心功能。 5、支撑技术：桌面数据库技术，4GL类数据库开发工具（Fox Pro, Visual Basic, PowerBuilder等）。 6、管理基础：会计部门内部管理制度化、规范化。 7、业务流程：会计业务流程注重基于会计部门内部的标准化与自动化，不要求非会计部门业务流程的标准化。 8、基础数据：基础数据注重基于会计部门内部的标准化和一致性，不要求企业全局的基础数据的标准化和一致性。 图1：面向事务处理的核算导向型会计处理流程示意图 在面向事务处理的核算导向模式中，各核算模块以替代手工核算、提升流程效率和准确性为目标。系统设计以账务模块为中心，各核算模块与账务模块之间以机制凭证作为数据接口，缺乏模块间的其它数据的关联与稽核控制。其系统产出信息服务于会计核算的需要，即产生以财务报表为主的会计信息。 （二）面向应用集成的管理导向型 1、目标：注重获得企业全局会计数据与业务数据的集成性、实时性，并为企业经营管理（战术级）提供决策支持信息。 2、特征：会计信息系统内部追求财务会计与管理会计同源分流的集成、强调事中控制与事前预测。会计信息系统已成为企业管理信息系统（MRPII、ERP等）不可分割的组成部分，逐渐消除了企业内部部门间的信息孤岛。 3、系统模型：采用DCA（Debit Credit Accounting）模型，辅之以多元交叉辅助核算与管理。 4、结构功能：国内始于20世纪90年代，以账务模块为中心，其它核算模块与相关业务管理模块高度集成，核算模块与相关业务管理模块数据共享、互相稽核与控制，核算模块与账务模块间以记账凭证发生数据关联，核算模块与相关业务管理模块的数据高度共享、并实现了互相间的稽核与控制是核心功能。 5、支撑技术：先进的管理思想如库存控制模型、JIT、TQC、BPR、6西格玛、主生产计划、能力需求计划等大量涌现与应用。网络技术与大型数据库技术，有助于实现应用分散和数据集中，从而实现不同业务系统的应用集成。 6、管理基础：不仅各部门内部管理制度化与规范化，企业全局范围内更需要协调、统一的企业级管理的制度化与规范化，部门间协同的制度化与规范化。尤其重要的是，这些管理制度和规范具有转换为信息系统中规则的可能。 7、业务流程：不仅会计部门内部业务流程要标准化，而且要求企业全局实施业务流程再造（Business Process Reengineering, BPR），以取得与信息系统相吻合的业务流程规范。严格控制标准范围内例外事件的发生频率，强化非规范业务流程的监管与控制。 8、基础数据：要求企业全局范围内基础数据的标准化和一致性，以便于数据共享与交换。 图2：面向应用集成的管理导向型会计处理流程示意图 资料来源：杨周南.会计信息系统——面向财务业务一体化[M].北京:电子工业出版社,2006 在面向应用集成的管理导向模式中，各核算模块与业务交易管理系统高度集成，基本上实现了核算与业务的一体化应用集成与数据集成。系统设计仍以账务模块为中心，各核算模块与账务模块之间以机制凭证作为数据接口，提供基本的核算模块与账务系统间的数据关联与稽核控制。如通过辅助核算项目发生部门、职员、客商、项目等的对应关系维护，通过机制凭证发生基于业务处理与会计处理间的财务对业务过程的稽核与控制等，通过这些数据集成和稽核控制，提升了业务管理、会计核算和内部控制的一体化协同管理水平，同时也提出了跨部门业务流程重新梳理与优化的需求。其系统产出的信息服务于企业经营管理的需要，为企业经营管理提供财务与非财务的各类信息。 （三）面向用户需求的决策导向型 1、目标：注重获得基于产业链的会计数据与业务数据的集成性、实时性，为政府、工商、税务、银行、保险、海关、供应商、客户等企业外部用户提供实时相关信息，促进社会信息化水平的提升，并为企业战略管理提供决策支持信息。 2、特征：会计信息系统强调为整个供应链提供会计信息服务，出现了将开簿成本会计、供应链会计、组织际会计信息系统等思想融入系统设计的倾向。会计信息系统向开放平台演化。 3、系统模型：事件驱动架构，辅之以基于规则的事项控制与事项披露。 4、结构功能：以业务事件仓库为中心，支持结构化、半结构化与非结构化的决策支持系统，支持专家系统，支持按需取数（Information on demand, IOD）（IBM, 2006）的用户信息需求。 5、支撑技术：互联网技术、数据仓库、多维分析、数据挖掘、知识管理。 6、管理基础：企业从注重标准化、制度化、规范化转向决策科学化。各级管理人员要掌握一定的数据分析技术与工具，至少要懂得科学决策的基本原理，具备业务管理和科学决策的综合素质。 7、业务流程：应该努力进入业务流程管理（Business Process Management, BPM）阶段，实现流程管理与流程执行的分离。要将业务流程管理与企业战略管理关联起来，进而实现流程治理（Business Process Governance, BPG）。 8、基础数据：企业内外各类基础数据要实现高度共享和一致，要实现各版本基础数据间的对接和不同系统、标准间的自由转换。基础数据是数据仓库的重要数据来源，并支持各类决策模型的数据需求。 图3：面向用户需求的决策导向型会计处理流程示意图 尽管上述面向用户需求的决策导向模式会计处理流程可以满足当前会计信息用户的一些新增信息需求，但由于它基本上是建立在价值法会计思想之上的流程管理模式，缺乏对事项法会计理论与技术实现的系统性流程管理思考，因而，随着用户对非货币、非财务和定性的会计信息个性化需求的增加，上述的三大基本模式的流程管理仍然存在着体系结构层次的数据来源甄别、加工处理模式和数据存储模式的供给不足。 二、应用案例 （一）总体分析 由计世资讯（CCW Research）连续十年来发布的《中国管理软件市场研究年度报告》（2001-2010）可知，国内财务软件市场占有率排名前五位的厂商分别是用友、金蝶、金算盘、新中大和浪潮通软。取其前四家，加上世界排名第一、第二的ERP厂商SAP和ORACLE，以及国内专攻中小企业管理软件，业界公认排名第一、第二的厂商速达和管家婆，以此八家厂商作会计信息系统软件工具样本，通过整理与分析其产品系列、性能特征，并仔细研究各厂商软件及其相互交错的性能涵盖范围、适用对象、交付管理与实际运行状况，结果汇总如表1所示。 表1：国内市场典型财务软件厂商、产品系列及其适用企业一览表 由于企业信息化所处阶段的不同[①]，在会计信息化过程中将体现为会计业务流程和会计数据流程的差异，并在实务中表现出“针对不同企业能级、采用不同应用模式”的规律。因此，表1中的各类财务软件，分别与上文三种应用模式相对应。总体而言，表1中适用于微型、小型企业使用的财务软件倾向使用面向事务处理的核算导向型模式，适用于中型企业使用的财务软件倾向使用面向应用集成的管理导向型模式，适用于特大型、大型企业使用的财务软件倾向使用面向用户需求的决策导向型模式。对于特大型、大型企业应用场景，必须借助流程管理生命周期、成熟度模型等工具，进行必要的会计流程梳理与优化，因此，软件的交付需要专业的项目团队协助完成。对于小型、微型企业应用场景，用户可以直接选用财务软件中已标准化的会计业务流程和会计数据流程，因此，几乎可以买来就用，无需现场交付。 （二）个案分析 本文首先以国内外财务软件科目代码模式设计的差异对比，来说明不同应用模式的区别。 国内财务软件的科目代码通常采用分级编码方式，一级科目即总账科目，固定为第一级。国外财务软件科目代码（以SAP R/3为例）不分级，所有科目代码的长度都相等（SAP R/3中都为8位），且都称之为总账科目，在总账系统中，地位是平等的，而在报表系统中，会根据科目代码的前4位编码汇集成一个科目列示。此外，不同总账科目之间可以定义上、下级关系（石龙辉,2002）。 国内财务软件的科目代码不支持严格意义上的分段编码，但可以使用一些替代方案来弥补分段编码的部分缺陷。第一个替代方案是用科目代码分级表示分段，第二个替代方案是在非一级科目代码中可以采用默认代码模式表示分段，第三个替代方案是对辅助项目设置分级代码模式表示分段。国外财务软件直接支持科目代码的分段（SAP R/3中最多可支持九段，在建立新公司时可以设置科目分段），且各科目段地位也是平等的。国外财务软件一般建议将部门作为第一段，从而便于随时考察基于部门的损益分析。 由此可见，国内财务软件的科目代码分级不分段，而国外财务软件的科目代码分段不分级。前者希望通过一致的科目模式将所有的会计要素统一管理，以失去灵活性而换取统一性。后者看似复杂，其实是为了获得集团公司统一管理的便利[②]。后者如此设计的科目代码模式，构成了一个开放的、可重构的、可扩展的平台，从而获得了与其它业务模块一体化集成和数据共享的便利性。其实，在SAP宣称适用于单体公司使用的SAP Business One（SBO）财务软件科目表中，采用的科目代码模式与国内财务软件中的科目模式十分类似[③]，从而说明国外财务软件的科目代码模式也存在一个逐步演进的过程。 此外，在SAP R/3财务系统中，对会计科目表分别设置了运营科目表、组科目表和可选科目表。其中，运营科目表作为经营用的会计科目表，包含了日常经营管理所需要的科目，也允许进行特殊的，公司范围内的业务处理，财务会计和成本核算都使用同一个运营会计科目表。组科目表作为集团公司的会计科目表，包含了在集团公司内所有公司使用的所有科目，其记账数据与规则是基于集团公司会计的核算与管理要求，其项目与运营会计科目表可以不同。可选科目表作为地区性的会计科目表，包含了为满足当地法规而设置的科目，其记账数据与规则是基于所在地国家会计准则（或法规）的要求，其项目和运营会计科目表有所区别。日常的分录是记账到运营科目表中，但同时也可以按照集团或某一个国家的特定要求进行记账。 由此可见，SAP R/3财务系统通过会计科目表的不同设置和记账程序的流程变革，实现了基于同一套会计分录数据，分别提供营业类会计报表、国家（外送）类会计报表和集团类合并报表的三套财务报告的会计流程的集成设计。 SAP R/3财务系统的上述功能设计，提供了对第二和第三种应用模式的更为灵活、方便与直接的支持。 三、问题透视 （一）问题一：因循守旧、一味模仿 国产财务软件体系结构多数采用模仿手工传统流程居多。即便是偶尔出现参照欧美先进会计软件体系结构的个别软件，其市场接受度也远远低于前者。因此，可以推断，无论是开发商、用户、还是市场的心理定势仍是倾向于模仿手工传统流程。究竟是什么原因导致了这样的局面呢？本文认为，可接受的答案是习惯使然，而更深入分析便是“因循守旧、一味模仿”。 （二）问题二：盲目引进、急躁蛮干 根据上文分析，国内财务软件与国外财务软件相比，已存在结构性的先天不足。当某些国内财务软件的用户了解到国外软件的优点后，便不顾自身条件是否具备，急不可耐地更换系统，到头来落得个事倍功半或食而不化的结局。 其实，选择国外财务软件，更多的是看重其与整个ERP产品家族的制造、分销、采购和人力资源等模块的一体化集成使用所能给企业带来的管理效益提升和信息共享[④]。因此，衡量使用国外财务软件的成功率，不能将指标放在“甩账”上，而应确定在一体化集成使用所带来的会计业务流程的标准化、自动化、实时报告与流程控制上。令人遗憾的是，在美国，70%的ERP项目实施不能达到满意的结果，而在中国，90%的ERP项目的实施结果不能令人满意（张娜依,2003）。进一步研究表明：BPR是ERP的基础与前提，ERP是BPR的工具与手段，而BPM比BPR更富建设性和现实性。换言之，要想取得财务软件与ERP其它模块的一体化集成功效，不能“盲目引进、急躁蛮干”。 四、应对策略 从上述问题透视来看，既不能过于保守、又不能急躁冒进。应对策略便是“知己知彼，谨言慎行”。具体应分三步走。 （一）第一步：知己 知己就是搞清楚企业的家底，确立会计信息化目标。主要是了解企业的管理基础与技术基础，其中业务流程梳理与基础数据整理是其中最为重要的因素，具体内涵如上文所述。此步骤的忌讳有两点，一是态度不端正、调查走过场、敷衍了事；二是自己看自己、犹如雾里看花。因此，最好的方式是请第三方（可以是咨询公司或研究机构）实施调研，待出具详细调研报告和建议方案后，企业再进一步自查，并一一落实。这就是古语所云“当局者迷，旁观者清”之意。 （二）第二步：知彼 知彼就是搞清楚准备选用的会计信息系统的性能和使用状况、主要包括出品公司、实施公司和典型用户案例。“多听、多看、多分析”是此步骤必须坚持的原则。 （三）第三步：慎行 知己知彼之后，将会进一步明了现实与目标之间的距离，此时首先要确定一个务实、可及的短期目标，确定短期、中期和长期目标之间的关系。换言之，就是要准确地选择一条通往理想彼岸的可行路径，实施必要的路径依赖性分析，并谨慎地采取分步执行的策略。此间大忌便是“好大喜功，贪多不化”。 参考文献 IBM:IOD 随需应变信息架构BI是重点. [EB/OL].http://soft.chinabyte.com********.shtml,********,******** Suresh Subramoniam, Mohamed Tounsi, K.V. Krishnankutty.The role of BPR in the implementation of ERP systems[J].Business Process Management Journal,2009,(5):653-668 李捷,杨周南.如何建立现代会计信息系统[J].会计研究,2004,(4):30-34 欧阳电平,陈潇怡.论信息技术环境下会计信息系统的演进[J].武汉大学学报（人文科学版）,2004,(7):437-442 石龙辉.国内外财务软件科目结构的比较[J].财会通讯,2002,(6):40-41 杨周南.会计信息系统——面向财务业务一体化[M].北京:电子工业出版社,2006 张娜依.ERP实施失败原因浅析[J].武汉市经济管理干部学院学报,2003,(3):55-56 [①]William（1991）提出了MIT企业信息化模型，将企业信息化过程划分为五大阶段：①依靠自身开发局部应用系统（Localized Exploitation），②内部系统集成（Internal Integration），③业务流程重组（Business Process Redesign），④业务网络重组(Business Network Redesign)，⑤重新定义业务范围（Business Scope Redesign）。 [②]在SAP R/3中，科目表是位于集团之下，公司之上的。每建立一个新公司时就必须建立该公司的科目分段，同一集团内不同公司间可以采用不同的科目分段，但必须采用相同的科目表。 [③]SBO科目表最多由10层树状结构组成，第一层是会计科目分类（相当于会计对象的类目别，SBO中称为抽屉），其中作为日常财务记账之用的会计科目称为明细科目（相当于最低级明细科目），其余作为汇总之用的会计科目称之为标题（相当于非最低级明细科目）。 [④]如果只是单独使用国外ERP产品中的财务模块，从性价比来看，是一件得不偿失的事情。